企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很可能為綠化和美化環(huán)境而購(gòu)入一些樹(shù)苗、樹(shù)木和花草等植物類(lèi)生物資產(chǎn)，也可能為護(hù)衛(wèi)經(jīng)營(yíng)區(qū)域和資產(chǎn)的安全而購(gòu)買(mǎi)警衛(wèi)犬等動(dòng)物類(lèi)生物資產(chǎn)。目前絕大多數(shù)企業(yè)都將購(gòu)買(mǎi)這些植物或動(dòng)物類(lèi)生物資產(chǎn)的費(fèi)用直接列入了管理費(fèi)用，從而使得這些生物資產(chǎn)基本上都游離于會(huì)計(jì)賬簿之外。
有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)這些生物資產(chǎn)應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—— —生物資產(chǎn)》的規(guī)定作為生物資產(chǎn)進(jìn)行核算。但又有人認(rèn)為，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來(lái)講，生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物。于是又出現(xiàn)了將企業(yè)擁有的這些生物資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)或計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用兩種觀(guān)點(diǎn)，莫衷一是。
針對(duì)上述對(duì)植物類(lèi)和動(dòng)物類(lèi)生物資產(chǎn)的情況分析，筆者從4個(gè)方面分別提出一些會(huì)計(jì)處理的建議：一是盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—— —生物資產(chǎn)》規(guī)范的是與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。但如果企業(yè)擁有的與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)無(wú)關(guān)的生物資產(chǎn)金額較大，發(fā)生比較頻繁，則可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄的規(guī)定，即“企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。”所以，企業(yè)完全可以從增設(shè)“生物資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的角度出發(fā)（農(nóng)業(yè)企業(yè)需增加相應(yīng)的明細(xì)科目），并參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—— —生物資產(chǎn)》中對(duì)生物資產(chǎn)規(guī)定的核算要求和特點(diǎn)，對(duì)擁有的生物資產(chǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要和必須的一些會(huì)計(jì)處理。
二是如果一些企業(yè)認(rèn)為上述建議不妥，或者認(rèn)為沒(méi)有必要對(duì)擁有的與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)無(wú)關(guān)的生物資產(chǎn)進(jìn)行賬面核算，還是直接計(jì)入期間費(fèi)用為好。
但筆者認(rèn)為，即使不核算，企業(yè)也不應(yīng)對(duì)這些生物資產(chǎn)沒(méi)有任何記載和控制，應(yīng)該從建立健全內(nèi)部控制制度和規(guī)范資產(chǎn)管理的角度出發(fā)，建立健全對(duì)這些生物資產(chǎn)如何進(jìn)行內(nèi)部管理和控制的規(guī)章制度，從生物資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的申請(qǐng)、領(lǐng)用、維護(hù)、保養(yǎng)（喂養(yǎng)）、后續(xù)費(fèi)用的計(jì)量，直至對(duì)生物資產(chǎn)的處置（包括死亡）等各個(gè)環(huán)節(jié)做出明確規(guī)定。
此外，企業(yè)還應(yīng)該建立一套記載生物資產(chǎn)從購(gòu)進(jìn)領(lǐng)用到正常管理，直至最終處置（包括死亡）完畢的備查登記簿，并根據(jù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則和設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)購(gòu)入的單位價(jià)值在一定金額以上的生物資產(chǎn)的有關(guān)情況進(jìn)行必要的登記（按購(gòu)進(jìn)價(jià)登記），并落實(shí)管理責(zé)任人。
這樣，不僅可以在很大程度上保證企業(yè)一定價(jià)值以上生物資產(chǎn)的安全和完整，而且還在一定程度上起到堵塞漏洞，防止虛假購(gòu)進(jìn)、虛列成本費(fèi)用等違法違 規(guī)及腐敗問(wèn)題的發(fā)生。
三是必須予以說(shuō)明的3種特殊情形。一是一些企業(yè)可能專(zhuān)門(mén)實(shí)施帶有土建工程的綠化美化工程，如建一些亭臺(tái)樓閣、小橋流水、假山噴泉等，即使企業(yè)能夠分清其中的綠化費(fèi)發(fā)生額，但由于工程中發(fā)生的綠化項(xiàng)目屬于整個(gè)工程整體的有機(jī)組成部分，因此這些綠化費(fèi)支出也應(yīng)該并入整個(gè)工程成本作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；二是一些企業(yè)可能伴隨著辦公大樓或生產(chǎn)廠(chǎng)房等基建工程，同時(shí)實(shí)施配套的綠化工程。如果綠化工程能夠與大樓或廠(chǎng)房的基建工程分清核算，則綠化成本可以不并入基建成本，反之則應(yīng)該并入。但必須注意的是，即使沒(méi)有并入，如果綠化美化工程本身就屬于前述帶有土建性質(zhì)的固定資產(chǎn)在建工程，則其中的綠化費(fèi)支出應(yīng)該并入整個(gè)綠化工程的成本一并作為固定資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行核算；三是一些企業(yè)可能在籌建期間對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)域進(jìn)行綠化美化，企業(yè)發(fā)生的這些綠化支出，除屬于前述兩項(xiàng)應(yīng)該作為固定資產(chǎn)核算的以外，可以作為企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。
四是對(duì)涉稅問(wèn)題的處理。如果企業(yè)購(gòu)入的生物資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，且符合稅法規(guī)定的對(duì)農(nóng)產(chǎn)品扣除進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，則可以按照購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票或者是銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并按扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的余額計(jì)入管理費(fèi)用。但如果企業(yè)購(gòu)入的生物資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)在建工程，或者不符合稅法規(guī)定的對(duì)農(nóng)產(chǎn)品扣除進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定（如沒(méi)有收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票），則不可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)應(yīng)該按購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)全額計(jì)入固定資產(chǎn)。
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