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一、基本概念

　　資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產(chǎn)負債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應地是指公歷半年末、季末和月末等。

　　資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。
　　資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設不再適用的，企業(yè)不應當在持續(xù)經(jīng)營基礎上編制財務報表。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當在月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。年度終了之日起5個月內(nèi)，企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務報告和其他有關資料。第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　對比稅法和會計準則的規(guī)定可以看出，年度資產(chǎn)負債表日和納稅年度最后一日是一致的；會計中期期末的季末和月末等，往往和企業(yè)所得稅預繳的應納稅所得額計算截止日是一致的；資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設不再適用的，有可能會發(fā)生企業(yè)所得稅清算的情況。財務報告批準報出日，和企業(yè)所得稅申報關系較為密切，企業(yè)所得稅納稅申報需要附送財務報告。由于企業(yè)所得稅匯算清繳期滿時間為次年5月31日之前，所以匯算清繳截止日一般在財務報告批準報出日之后。企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。

　　二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理與稅務處理

　　在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

　　在稅務處理上，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，在調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表后，如果是在納稅年度終了之日起5個月內(nèi)尚未辦理納稅申報的，應按調(diào)整后的會計處理依照稅法規(guī)定計算應納稅所得額；如果是在納稅年度終了之日起5個月內(nèi)已辦理納稅申報的，應重新按調(diào)整后的會計處理依照稅法規(guī)定計算應納稅所得額，辦理納稅申報；如果是在納稅年度終了之日起5個月后已匯算清繳的，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度（即財務報告年度或納稅年度的次年）的納稅調(diào)整。

　　如果報告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務報告批準報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費用的，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行會計核算并調(diào)整報告年度會計報表相關項目；如果報告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費用的，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算并相應調(diào)整本年度會計報表相關項目的年初數(shù)。

　　三、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理與稅務處理

　　在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　在稅務處理上，因為企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表，對納稅年度應納稅所得額的計算不產(chǎn)生影響，企業(yè)只要根據(jù)會計處理的結果，依照稅法規(guī)定計算應納稅所得額并進行納稅調(diào)整即可。

    來源：財務顧問網(wǎng)