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一、基本概念

　　資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產負債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應地是指公歷半年末、季末和月末等。

　　資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。
　　資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。資產負債表日后事項表明持續經營假設不再適用的，企業不應當在持續經營基礎上編制財務報表。
　　根據《企業所得稅法》第五十三條規定，企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。第五十四條規定，企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當在月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。年度終了之日起5個月內，企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務報告和其他有關資料。第五十五條規定，企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

　　對比稅法和會計準則的規定可以看出，年度資產負債表日和納稅年度最后一日是一致的；會計中期期末的季末和月末等，往往和企業所得稅預繳的應納稅所得額計算截止日是一致的；資產負債表日后事項表明持續經營假設不再適用的，有可能會發生企業所得稅清算的情況。財務報告批準報出日，和企業所得稅申報關系較為密切，企業所得稅納稅申報需要附送財務報告。由于企業所得稅匯算清繳期滿時間為次年5月31日之前，所以匯算清繳截止日一般在財務報告批準報出日之后。企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。

　　二、資產負債表日后調整事項的會計處理與稅務處理

　　在會計處理上，企業發生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。企業發生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

　　在稅務處理上，企業發生的資產負債表日后調整事項，在調整資產負債表日的財務報表后，如果是在納稅年度終了之日起5個月內尚未辦理納稅申報的，應按調整后的會計處理依照稅法規定計算應納稅所得額；如果是在納稅年度終了之日起5個月內已辦理納稅申報的，應重新按調整后的會計處理依照稅法規定計算應納稅所得額，辦理納稅申報；如果是在納稅年度終了之日起5個月后已匯算清繳的，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度（即財務報告年度或納稅年度的次年）的納稅調整。

　　如果報告年度的所得稅匯算清繳發生于報告年度財務報告批準報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告年度所得稅費用的，應通過“以前年度損益調整”科目進行會計核算并調整報告年度會計報表相關項目；如果報告年度所得稅匯算清繳發生于報告年度財務報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告年度所得稅費用的，應通過“以前年度損益調整”科目進行核算并相應調整本年度會計報表相關項目的年初數。

　　三、資產負債表日后非調整事項的會計處理與稅務處理

　　在會計處理上，企業發生的資產負債表日后非調整事項，不應當調整資產負債表日的財務報表。企業發生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；資產負債表日后資本公積轉增資本；資產負債表日后發生巨額虧損；資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。

　　在稅務處理上，因為企業發生的資產負債表日后非調整事項，不調整資產負債表日的財務報表，對納稅年度應納稅所得額的計算不產生影響，企業只要根據會計處理的結果，依照稅法規定計算應納稅所得額并進行納稅調整即可。

    來源：財務顧問網