企業的存貨種類頗多，數量較大，收發頻繁，核算復雜，在企業生產經營活動中隨處碰到。因此，存貨的審計程序比較復雜，其審計風險也不言而喻。做好對存貨的審計，絕不是只局限于對對賬、點點數而已。
存貨的數量、價格、質量、價值以及實物的流轉和價值的結算等，都是重要的審計內容。本文結合審計實務的切身體驗，就規范存貨審計應重視的幾個問題，談幾點認識。
審查存貨數量計算的正確性
存貨數量的正確與否，直接關系到存貨計價的準確性。在永續盤存制下，存貨的收發結存都是按賬面數量進行計算的。由于企業計量和計算上的誤差，自然耗損和丟失、毀損以及貪污、盜竊等原因，存貨的盤盈、盤虧、賬實不符的現象是不可避免的。因此，為了保證存貨數量計算的正確性，存貨監盤審計程序就顯得十分重要。認真執行存貨監盤審計準則，到實地對客戶進行存貨監盤，可以及時發現問題，掌握審計線索。同時，對提高客戶期末存貨自盤的自覺性和重視程度也能起到一定的促進作用。在實施存貨監盤程 序的過程中，發現客戶存貨數量盤盈或盤虧的數額較大，且情況比較異常，應分析具體情況，順著審計線索，找出造成異常情況的根本原因。
具體而言，包括以下幾方面：
（１）審查存貨收發數量計算方法選用的是否合理和是否堅持一貫性原則，有無隨意改變計算方法的現象。
（２）對外部送來加工或代外部保管的材料，以及代銷的商品，其所有權并不屬于被審計單位，審查其有無混同于本企業存貨的現象，是否設置補助登記賬簿單獨進行核算。
（３）對實地監盤有困難的在途和委托外部加工的存貨，應檢查賬簿記錄所依據的原始憑證是否合法，必要時可向供貨單位或受托加工單位進行函證，以證實賬面數量記載的真實性。
（４）客戶若有接受捐贈的存貨，審查其是否辦理入庫手續及進行賬務處理。
（５）對存放在車間的在產品數量進行監盤時，應在財務賬面數與車間“在產品收發結存表”中數核對相符的基礎上進行，以確定統一可靠的審計依據。
審查存貨計價的合理性
存貨計價是否合理，直接影響資產負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審計 工作，對于存貨審計風險的防范是至關重要的。存貨種類繁多，其計價方法也隨著存貨的種類不同而有所不同；而每類存貨的計價方法又都有較大的可選性。因此，對存貨計價的審查，應偏重于存貨的發出、攤銷及結轉等環節，并在審計抽樣的基礎上進行。
具體而言，包括以下幾方面：
（１）應審查相關種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內有無任意改變計價方法的現象。
（２）在加權平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規格型號的存貨范圍內進行計價，有無異類存貨混淆計價的現象。
（３）對客戶存有單位價值貴重的存貨，應審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權平均計價的現象。
（４）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率及差異額計算的是否正確，有無不按期結轉成本差異，或任意多轉、少轉、不轉成本差異的情況。
審查產品成本核算的規范性
對產品成本核算的審計，是存貨審計中的一個重要而復雜的審計程序。產品成本核算涉及的賬項較多，計算步驟較復雜，極易隱藏審計風險。成本核算審計難度較大，又沒有更好的替代程序，是審計實務中有效 地控制審計質量的薄弱環節。為了提高該程序的審計效果，應充分利用審計抽樣技術及內控測試技術，以風險為導向，加強審計力度，提高專業判斷能力，選定一兩個主要產品或暢銷產品作為抽樣，并且采用逆查法，從產品成本表出發，向成本核算程序的反方向進行審查。在審計過程中，首先，應關注產品成本計算單中按生產要素反映的各項生產費用的歸集數額，與相關賬項的該期發生額是否相符，審查其真實性和正確性程度，有無虛列現象。其次，應著重審查生產費用分配的對象、分配的依據，分配的原則，分配的方法等是否恰當、合理。再次，應重點審查期末在產品的成本計算問題。這是做好產品成本在完工產品和在產品之間能否正確分配的關鍵。因為在產品結構復雜，零部件種類較多，加工程序繁瑣，可變性、移動性較大，確實不好管理。而且在產品成本計算的方法有多種，可選性、隨意性，復雜性程度較高，極易隱匿審計風險，必須謹慎對待。審計時應結合客戶的具體情況，根據車間“在產品收發結存表”中的在產品數量記錄，審查各項原始記錄、各項定額的真實性和完整性，以及客戶采用的成本分配方法是否適當、合理。審查各種在產品的期末成本數額，是否與生產成本賬項的數額相符一致。
來源：財務顧問網 |
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