“其他應(yīng)收款”科目用來核算企業(yè)除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。該科目期末一般為借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項，如為貸方余額，則為企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。
案例：某稅務(wù)稽查組去一從事海洋運輸?shù)腁公司檢查，發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款B公司賬戶2007年（被檢查年度）年末貸方余額為1963.63萬元，年初結(jié)轉(zhuǎn)額貸方為412萬元。
檢查員小余了解的情況是：
2005年底A公司與B公司簽訂了一出口糧油的運輸合同，為確保合同的履行，A公司租借了一條專用海輪并預支了一年的租金，同時還對海輪進行了必要的改造和修繕，為此發(fā)生了2300多萬元的費用。但是，2006年初運輸業(yè)務(wù)還未履行，B公司就提出終止合同，由此造成A公司的巨額損失，于是A公司將B公司訴訟至法院，2006年10月，法院終審判決A公司勝訴，要求B公司賠償A公司2068萬元。A公司于2006年底前收到B公司約516萬元賠償款，并于2007年底以前收到了B公司的全部賠償款。A公司向法院提起訴訟后，就將支付的訴訟、律師及其他相關(guān)費用約104萬元作了借“其他應(yīng)收款———B公司”，貸“銀行存款”或“現(xiàn)金”的會計處理，使得“其他應(yīng)收款———B公司”賬戶形成借方余額104萬元，A公司分期收到B公司賠償款后分別作了借“銀行存款”，貸“其他應(yīng)收款———B公司”的會計處理，并最終形成貸方余額1963.63萬元。
小余覺得問題已經(jīng)水落石出，并打算下出結(jié)論：“其他應(yīng)收款——B公司”賬戶的貸方余額1963.63萬元應(yīng)全額作為計稅所得額計繳企業(yè)所得稅。但檢查組長認為，這部分貸方余額不但應(yīng)全額計繳企業(yè)所得稅，并且對收到的2068萬元賠償款還應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。
但A公司財務(wù)總監(jiān)提出了三點疑問：
一、營業(yè)稅暫行條例及其實施細則中沒有對賠償款征稅的規(guī)定。
二、B公司支付的2068萬元賠償款僅是對其所造成損失的部分補償，根本不能全額彌補已經(jīng)造成的損失，不含有營業(yè)稅稅收成分。
三、即使考慮向購買方收取的違約金等價外收費應(yīng)并入主營業(yè)務(wù)收入一并繳納營業(yè)稅，但由于A公司向B公司提供的應(yīng)稅勞務(wù)本身因B公司的違約而沒有履行，未能實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入，因此不應(yīng)該稱之為價外收費。
但稽查組長認為，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）明確規(guī)定，單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。因此，企業(yè)在營業(yè)稅應(yīng)稅項目的經(jīng)營活動中，如果因受讓方違約而由受讓方支付給提供勞務(wù)方的賠償金均需繳納營業(yè)稅，而不管應(yīng)稅項目是否完成和是否已取得相關(guān)收入，也不管該賠償款是否能夠全額彌補因?qū)Ψ竭`約已經(jīng)造成的損失。面對稅法，A公司終于同意補繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和滯納金，并接受一定數(shù)額的罰款。
在上述案例中，B公司作為A公司的服務(wù)對象即使有往來，A公司一般應(yīng)該體現(xiàn)為“應(yīng)收賬款”的借方余額，而A公司卻出現(xiàn)在貸方余額，這屬于異常情況，應(yīng)引起檢查人員的相當重視。筆者對此提出建議供大家參考：
1．對被檢查對象提出的疑問要認真對待并作好記錄，請對方提供相關(guān)依據(jù)或證據(jù)，及相關(guān)人員簽字確認或加蓋單位公章。
2．對被檢查單位明顯有違國家稅收或相關(guān)法律法規(guī)的辯解，要明確予以答復并指出其錯誤所在；對一時不能明確答復的疑問，不要急于回答，需經(jīng)檢查組討論或請示上級業(yè)務(wù)部門后再予答復。
3．在確認所運用的稅收法規(guī)正確的前提下，可直接向被檢查單位表明所運用的稅收法規(guī)文件的文號。
還必須引起注意的是，上述案例僅是涉及應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，如果是涉及應(yīng)稅勞務(wù)繳納增值稅的業(yè)務(wù)，則不能一概而論，需區(qū)別兩種情形分別處理：
1．如果銷售方將所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，銷售合同已經(jīng)履行，或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供，增值稅的納稅義務(wù)也已經(jīng)形成，如果再出現(xiàn)因購買方違約而支付給銷售方賠償款的情況，此時的賠償款就屬于稅法所規(guī)定的“價外費用”，應(yīng)該繳納增值稅。
2．如果銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售合同沒有履行，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并未提供，即不存在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的前提，增值稅的納稅義務(wù)也沒有形成，此情形下銷售方向購買方收取的賠償款就不屬于稅法所規(guī)定的“價外費用”的范疇，不存在繳納增值稅的問題。
來源：財務(wù)顧問網(wǎng) |
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