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    業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中屬于永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予以調(diào)整的。經(jīng)過(guò)相關(guān)納稅調(diào)整后得到的應(yīng)納稅所得額，乘以所得稅稅率后方可得出所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的相關(guān)數(shù)據(jù)。
　　
　　企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是50萬(wàn)元，而根據(jù)稅法的規(guī)定只允許在稅前扣除30萬(wàn)元，企業(yè)在發(fā)生那50萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)是有相關(guān)原始單據(jù)作為依據(jù)的，而且也是企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在沒有證據(jù)證明它屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)前是不能再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，所以是不能依據(jù)稅法的規(guī)定再做一筆記賬憑證將其調(diào)減下來(lái)的。因?yàn)闀?huì)計(jì)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)將此50萬(wàn)元已經(jīng)作為管理費(fèi)用扣除了。而稅法要求只從收入中扣除30萬(wàn)元，這樣在根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就需要再將不允許扣除的部分20萬(wàn)元加回來(lái)，應(yīng)納稅所得額計(jì)算出來(lái)后再將其與所得稅稅率相乘就是當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額。

　　企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率，應(yīng)納稅所得額并不等于企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行，但對(duì)按照稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額卻應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。換句話說(shuō)，基本原則是遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，但數(shù)字卻是要根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算得來(lái)。

　　在進(jìn)行稅法與會(huì)計(jì)差異額的賬務(wù)處理中，大多數(shù)都遵從這一原則，再比如，加計(jì)費(fèi)用扣除的帳務(wù)處理。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；(二)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用化研發(fā)支出是80萬(wàn)元，而根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定可以加計(jì)扣除50%，對(duì)于其加計(jì)扣除的部分，因?yàn)椴粚儆谄髽I(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)支出，所以不需要再編制一張記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，因?yàn)闀?huì)計(jì)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)將80萬(wàn)元的研發(fā)支出已經(jīng)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用扣除了，而稅法規(guī)定還可以從收入中扣除40萬(wàn)元，這樣在根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就需要再扣除40萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額計(jì)算出來(lái)后再將其與所得稅稅率相乘就是當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額。

　　在稅法與會(huì)計(jì)差異額賬務(wù)處理中，需要注意的是流轉(zhuǎn)稅中的視同銷售的行為。

　　比如，某企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于自用建房屋，同類產(chǎn)品的銷售額為5000元，成本為4000元，對(duì)于這種情況稅法上規(guī)定屬于視同銷售，會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理是：

　　借：在建工程4，850

　　貸：庫(kù)存商品4，000

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

　　對(duì)其庫(kù)存商品部分是按照其成本價(jià)計(jì)入在建工程的，可為什么銷項(xiàng)稅卻是按照視同銷售價(jià)計(jì)算的？

　　在這筆業(yè)務(wù)里，稅法規(guī)定自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目屬于視同銷售，所以應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。但是作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，所編制的記賬憑證都應(yīng)當(dāng)附有相關(guān)支持性的原始憑證，企業(yè)此時(shí)能提供的原始憑證就是此種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，它是有憑有據(jù)的、真實(shí)的、客觀的，所以我們應(yīng)將此數(shù)據(jù)作為轉(zhuǎn)至在建工程成本的依據(jù)。這樣，會(huì)計(jì)按照準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，數(shù)據(jù)按照稅法規(guī)定計(jì)算就可以了。

　　由此看來(lái)，稅法規(guī)定在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的主要表現(xiàn)就是相關(guān)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如何做是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但其中關(guān)系到相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算則應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法不一致的地方，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行（比如：各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提），但在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定，按照稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的稅額就是會(huì)計(jì)編制應(yīng)納稅憑證的數(shù)據(jù)依據(jù)。

    作者：李新  高太君   來(lái)源：財(cái)務(wù)顧問(wèn)網(wǎng)