企業所得政府補助兼具“天上餡餅”+“代價午餐”的色彩。餡餅的N種吃法包括：資本法和收益法、總額法和凈額法、公允價值法和名義價值法、權責發生制法和收付實現制法。上回我們說了資本法和收益法以及總額法和凈額法，此次且把剩余的幾種吃法一一道來。
公允價值法和名義價值法之分只對非貨幣性資產的政府補助有意義。國際會計準則《IAS20政府補助會計與政府援助的披露》要求對非貨幣性政府補助采取公允價值計量，但也允許使用名義價值，且沒有規定名義價值的具體金額。我國的《企業會計準則第16號——政府補助》規定，非貨幣性資產的政府補助應按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量，名義金額為1元。如此看來，我國準則在公允價值和名義價值的選擇上有明確的梯度順序，較之IAS20將名義價值作為與公允價值平行的備選處理而言更為嚴格。
權責發生制法和收付實現制法與政府補助的確認有關，權責發生制法是餡餅入席時間，即其出現于財務報表時間的現在進行時，收付實現制法則為未來餡餅分類及其上宴時間的確定描摹出另一番景象。IAS20和我國《政府補助》準則關于政府補助確認的標準基本相同，都是需要同時滿足如下兩個條件：（1）企業能夠滿足政府補助所附條件；（2）企業能夠收到政府補助。IAS20特別強調政府補助的確認需以存在以合理保證為前提，也就是說，只要企業很可能滿足所附條件且收到補助，企業就可以在財務報表上確認政府補助。同時，IAS20指出企業收到補助本身并不能為其滿足所附條件提供結論性證據。顯然，現行會計準則以權責發生制法作為政府補助確認標準的基石。
餡餅的分類和吃法將來會發生變化，國際會計準則委員會（IASB）已將政府補助項目列入其與美國財務會計準則委員會（FASB）合作進行的短期趨同項目。雖然尚無法預料變化的所有細節，但我們還是可以從IASB 2002年發布的《IAS41農業》中略窺端倪。在IAS41中，餡餅不再被分為與資產有關的政府補助和與收益有關的政府補助，而是被分為無條件政府補助和附條件政府補助兩大塊，美國、澳大利亞等國也采取這一分類方法，可以預料這是政府補助分類的未來發展趨勢。
IAS41規定，無條件的政府補助在補助成為應收時即可確認為收益，而附條件的政府補助則在企業滿足所附條件時才能確認為收益。以此看來，無條件政府補助的畫餅時間采用的仍是權責發生制的食譜，而附條件政府補助之“滿足條件方可確認為收益”的規定則類似“收到現金才算收入”的收付實現制之配方，只不過此收付實現并非是對現金收到與否而是對條件滿足與否而言。比如，某農業企業得到一筆政府補助，所附條件是須在某特定區域耕種五年以上，如耕種不滿五年則需將補助全額退還。按照IAS41的收付實現制配方，這筆政府補助需在五年期滿之后才能確認為收益。而按照IAS20的權責發生制食譜，只要企業提供很可能滿足條件的合理保證，則該補助就可以在五年期滿之前即進入收益，確認為收益的具體時間和方式則取決于該補助與資產有關抑或與收益有關，以及企業是選擇總額法還是凈額法。
IASB認為，IAS41所采取的政府補助分類方法及其相應的會計處理與財務會計概念框架中收益要素的概念更趨吻合。收益是指除所有者繳款以外由主體凈資產增加所引起的未來經濟利益的增加。因此，當政府補助所附條件未予滿足之前，企業即使收到補助款項，但在與補助所附條件對應的義務相抵之后，企業凈資產并未相應增加，故不能確認為收益；只有當企業滿足補助所附條件之后，所附條件對應的義務消失，企業所得補助引起企業資產進而引起企業凈資產的增加，收益才能得以確認。另外，我們可以預料的是，IAS20中與資產有關的政府補助的凈額法將會退出舞臺而成為歷史，即將補助金額從相關資產初始賬面價值中直接扣除這一方法將會消失，因為餡餅的這種吃法意味著企業可以將附條件的政府補助立即確認為收益而饕餮之。
餡餅的N種吃法折射出政府補助會計處理的過去、現在和將來。資本法是政府補助會計處理的過去時，政府補助會計處理的現在和將來都是收益法，在此意義上，可以說不同的政府補助吃法相同。就目前來看，企業應將政府補助分為與資產有關的政府補助和與收益有關的政府補助而區別對待；不過即使對于相同的政府補助，企業仍有在總額法與凈額法之間、在公允價值法與名義價值法之間穿梭選擇的自由。政府補助會計的將來可能至少包括分類和確認方面的變化，條件滿足后才能確認收益的做法是使政府補助會計處理駛向財務會計概念框架的那條船。是為答案，亦為結語。
來源：財務顧問網 |
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