北京市國稅局-營改增熱點問題-5月16日
1.一般納稅人跨地區(qū)提供建筑業(yè)勞務，現在繳納4月份的營業(yè)稅，但是還沒有開具營業(yè)稅發(fā)票，發(fā)票如何補開？
答：5月1日后可以補開增值稅普通發(fā)票，無需再繳納增值稅。
上海市國稅局-傾聽訴求、答疑解惑：營改增試點工作專題（二）
納稅人已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。具體操作如下：
1.納稅人已于4月30日前申報營業(yè)稅或5月1日后補申報4月30日前應納營業(yè)稅，需開具發(fā)票的，可通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票。
2.納稅人補開的增值稅普通發(fā)票，不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報表上。申報時出現比對異常，由辦稅大廳工作人員做“一窗式”比對異常處理。【房企財稅微信： 】
3.納稅人開具發(fā)票時，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具發(fā)票的收入數額，稅率欄填0，在備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，補開營業(yè)稅發(fā)票”。
湖北省國稅局-關于補開增值稅發(fā)票的執(zhí)行口徑
1. 納稅人申請國稅機關代開增值稅普通發(fā)票的，需提供主管地稅機關出具的已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票證明和已申報營業(yè)稅的完稅憑證。納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票的，需要提供上述證明和憑證留存?zhèn)洳椤?/P>
2.納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請國稅機關代開增值稅普通發(fā)票的，需要在發(fā)票備注欄上注明“已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入，繳納的營業(yè)稅完稅憑證號碼為××××”字樣，稅率欄填0。
營改增熱點問題解答（一）-第三部分房地產業(yè)
24.房地產開發(fā)企業(yè)取得預售款如何開具發(fā)票？
房地產開發(fā)企業(yè)在收到預收款時，可以向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，金額為實際收到的預收款。在發(fā)票備注欄上列明合同約定面積、價格、房屋全價，同時注明“預收款，不作為產權交易憑據”。在開具發(fā)票次月申報期內，通過《增值稅預繳稅款表》進行申報，按照規(guī)定預繳增值稅。預收款所開發(fā)票金額不在申報表附表（一）中反映。
山東省國稅局-全面推開營改增政策指引（六）
二、關于“已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票”問題
23號公告中明確規(guī)定：“納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票”。上述規(guī)定的出臺明確了已繳納營業(yè)稅但未開具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發(fā)生上述情形在開具普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業(yè)稅時開具的發(fā)票、收據及完稅憑證等相關資料留存?zhèn)洳椋诎l(fā)票備注欄單獨備注“已繳納營業(yè)稅”字樣。
秉持“對于征稅主體發(fā)生的一項應稅行為，不重復征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現。
河北省國稅局-關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之二）
一、關于建筑企業(yè)和房地產開發(fā)企業(yè)已繳納營業(yè)稅開具增值稅普通發(fā)票納稅申報問題
《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）款規(guī)定：“納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。
根據以上規(guī)定，建筑企業(yè)和房地產開發(fā)企業(yè)在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，應將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳椋⒃陂_具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。納稅申報時，可在開具增值稅普通發(fā)票的當月，以無票收入負數沖減銷售收入。
例如：2016年5月，某房地產企業(yè)開具一張價稅合計為100萬元的增值稅普通發(fā)票，該筆房款已在地稅機關申報營業(yè)稅。納稅申報時，應在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第9b“5%征收率的服務、不動產和無形資產”行、“開具其他發(fā)票”列，填報銷售額95.24萬元，銷項（應納）稅額4.76萬元；同時在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第9b“5%征收率的服務、不動產和無形資產”行、“未開具發(fā)票”列，填報銷售額-95.24萬元，填報銷項（應納）稅額-4.76萬元。
新疆國稅局-營改增政策答疑（九）
二、納稅人2016年5月1日后因稽查查補，需補繳2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅，請問應當開具增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票，如開具增值稅發(fā)票，而稅款需入庫地稅，如何實現？
答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）的規(guī)定：納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。
稅款如何入庫，請與當地主管地稅機關聯系。
營改增政策答疑（二）
2.營改增之前的未完工建筑老項目，在營改增之后完工，應開具地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票？
答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號）規(guī)定，營改增之前的未完工建筑老項目，納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。【房企財稅微信： 】
對于營改增之后，按照增值稅稅納稅義務發(fā)生時間，應確認繳納增值稅的，可開具增值稅發(fā)票。
深圳市國稅局-全面推開“營改增”試點工作指引（之二）
二、納稅人2016年4月30日前已在地稅申報繳納營業(yè)稅，但未開具發(fā)票的收入，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。納稅人在補開發(fā)票的次月（申報期）申報時，無需申報補開發(fā)票的銷售額。
補開發(fā)票收入需要代開增值稅普通發(fā)票的納稅人，可憑4月30日前已經在地稅繳納營業(yè)稅的完稅憑證，到主管國稅機關辦理代開手續(xù)。
大連市國稅局-關于下發(fā)《營改增熱點問題解答》的通知
7. 2016年4月30日前收取的并已向地稅機關申報繳納營業(yè)稅，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。請問開具發(fā)票的時候適用稅率是多少？如何申報？
答：按照適用稅率或征收率開具普通發(fā)票，不需要申報。
河南省國稅局-營改增問題快速處理機制專期十
問題一試點納稅人已申報營業(yè)稅未開票的收入補開增值稅發(fā)票后，如何填報增值稅申報表？
答復：試點納稅人已申報營業(yè)稅未開票的收入補開增值稅普通發(fā)票后，納稅申報時，根據發(fā)票金額、稅額在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》“開具其他發(fā)票”欄次填寫，再通過“未開具發(fā)票”欄次填入對應負數沖減，并建立補開發(fā)票和沖減收入臺賬。
福建省國稅局-建筑企業(yè)營改增試點問題解答
1、5月1日前收的款要求同步開具建安稅票。但可能存在個別項目在5月1日前收的工程款但營業(yè)稅票未開，5月1日以后國稅局能否補開增值稅票？
答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務發(fā)生時間應當確認計算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機關出具的完稅證明開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
廈門市國稅局-營改增政策問題解答（五）
3.其他個人5 月取得屬期為3-5 月租金收入，是征營業(yè)稅還是增值稅，如何開具發(fā)票？
答：按照納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，其他個人取得屬期為3-4月的租金收入，應繳納營業(yè)稅；取得屬期為5月的租金收入，應繳納增值稅。
《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定，納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。也就是說，其他個人5月取得屬期為3-5月份的租金收入，可在國稅部門申請代開普通發(fā)票，其中，5月租金收入也可申請代開增值稅專用發(fā)票。
10、試點納稅人提供租賃服務，采取預收款方式，5月1日之前已經收款，暫未開票。五月之后可否對該部分應稅收入開具國稅增值稅專用發(fā)票？
答：不可以。納稅人該筆租賃收入應申報繳納營業(yè)稅。在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外），不能開具增值稅專用發(fā)票。
寧夏國稅局-全面推開營改增政策指引（二）
6．營改增納稅人已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，補開發(fā)票如何操作？
答：納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，可以在2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人通過新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票時，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具發(fā)票的收入額，稅率欄填寫零，在發(fā)票備注欄單獨備注“已納營業(yè)稅未開票”，并注明繳納營業(yè)稅的時間和完稅憑證號碼。同時將繳納營業(yè)稅時開具的收據、完稅憑證及相關記賬憑證留存?zhèn)洳椤?/P>
湖南省國稅局-營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三
（四）納稅人在地稅機關已申報入庫營業(yè)稅但未開具發(fā)票，2016年5月1日以后補開發(fā)票應如何操作？
納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前自行開具增值稅普通發(fā)票，不能自行開具發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數，稅率欄填0，備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補開發(fā)票，營業(yè)稅完稅憑證號碼為***”。
納稅人補開發(fā)票時應提供原主管地稅機關出具的已繳稅未開票證明和營業(yè)稅完稅憑證，證明應包括納稅人名稱、項目名稱、項目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細信息。
納稅申報時應注意：補開發(fā)票的金額不填入增值稅納稅申報表；電子申報比對不通過的，可到辦稅服務廳手工申報，通過“一窗式”申報比對異常處理模塊進行操作。
綜上，分析總結如下:
1、開票稅率：選擇“0”稅率。
2、備注欄：要按照各省市具體要求打印信息。
3、納稅申報：一種是無需申報補開發(fā)票的銷售額，一種是進行納稅申報時，可在開具增值稅普通發(fā)票的當月，在納稅申報表上以無票收入負數沖減開具其他發(fā)票銷售收入。
4、備查管理：保留已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票證明和已申報營業(yè)稅的完稅憑證，個別省市要求保存相關憑證及建立備查臺賬。
5、實操要點：先繳納營業(yè)稅的，應保存好為什么先行繳納營業(yè)稅的相關證據，如政府會議紀要、預收賬款憑證、營業(yè)稅完稅憑證等；5月1日以后因補繳營業(yè)稅需開具增值普通發(fā)票的，注意保存好稽查或自查補稅的相關會計憑證、完稅憑證和申報表等文件。另外，開票前還要注意與業(yè)主進行溝通，告知其只能開具增值稅普通發(fā)票而不能開具增值稅專用發(fā)票。
轉載來源：建安財稅網
附：近期房地產、建安企業(yè)財稅培訓課程安排
【12月3-4日】廈門 全面營改增背景下房地產\建安企業(yè)匯算清繳風險識別與防控專題
【12月8-9日】南京 金稅三期嚴監(jiān)管下的房地產開發(fā)預警評估稽查與風險防控專題
【12月16-17日】合肥 房地產建安企業(yè)增值稅管控和所得稅匯繳與清算新風險防控及稽查應對
【12月16-18日】鄭州 建筑、房地產企業(yè)營改增政策梳理與國地稅一體化管理體系下的納稅風險防控暨企業(yè)所得稅管轄權變更涉稅風險剖析與稽查應對專題班
【12月22-23日】深圳 建筑、房地產企業(yè)稅務難點焦點問題風險防控與所得稅匯算清繳專題
【12月22-24日】成都 房地產開發(fā)五個不同階段涉稅風險防控與納稅答疑暨營改增后的土地增值稅清算風險防范與難點解析專題
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