全面營改增近兩個月來，納稅人在實際工作中遇到兩個十分辣手的問題：一是關于差額開票的納稅申報問題；二是關于已繳納營業(yè)稅補開增值稅發(fā)票的納稅申報問題。
一、關于差額開票的納稅申報問題
問題背景
《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第二款規(guī)定：按照現行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
問題描述
例如，一般納稅人提供勞務派遣服務適用差額征稅，含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元，征收率5%。
繳納增值稅=（1000000-800000）/（1+5%）5%=9523.81元
金額=1000000-9523.81=990476.19元
并開具如下發(fā)票：
在填報《附列資料（一）時》，會出現兩種情況（詳見附件），而且在申報時因為差額征稅開票的不含稅金額和稅額之間沒有勾稽關系，造成票表比對不符。
建議
方案1：一窗式比對開票金額合計數和稅額合計數；
方案2：通過系統(tǒng)自動篩選差額開票出的納稅人，設為白名單，限定白名單有效期起止。（建議：采用方案2）
具體問題及回復
問題1：差額征稅的開票收入在填報《增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）》銷售額和應納稅額欄次時，按照方式1還是方式2（見附件）填寫，如果上述填寫方式都不正確，請明確正確的填寫要求；
回復：使用差額征稅開票功能的開票收入在填報《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）銷售額和銷項（應納稅額）欄次時，按照方式1填寫。【房企財稅微信：13718601312】
問題2：如填寫的不含稅金額與稅額之間沒有勾稽關系而導致票表比對不符的，采納問題描述中的哪種方案；如果上述方案都不采納，請明確如何解決。
回復：由于使用差額開票功能，使得不含稅金額和稅額之間沒有勾稽關系，造成票表比對不符。針對此類情況，建議采用方案二解決。
這個答復言簡意賅，大家看懂了嗎？
嗯，讓我梳理下，大概是表達了以下這么幾層意思：
1、對于勞務派遣服務允許用新系統(tǒng)差額開具增值稅發(fā)票；
2、對于差額開票的應稅項目，在填寫納稅申報附列資料（一）時，仍應照適用稅率（征收率）換算成不含稅金額和銷項稅額（應納稅額）進行填列；
3、對于差額開票產生“票表比對”不符的情況，后續(xù)將通過系統(tǒng)進行自動篩選識別，列為“白名單”。
二、關于已申報營業(yè)稅補開發(fā)票問題
問題背景
《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第七項第二款規(guī)定：納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。
問題描述
納稅人已申報繳納營業(yè)稅，營改增后開具了增值稅發(fā)票，在進行增值稅申報時，銷售收入不包含此類收入（已申報營業(yè)稅部分），目前稅控系統(tǒng)不能區(qū)分已繳營業(yè)稅開具的發(fā)票，傳遞給核心征管系統(tǒng)的發(fā)票數據包含此類發(fā)票，導致納稅人申報比對不能通過，只能按照異常進行處理，增加了前臺的工作壓力。
建議防偽稅控系統(tǒng)在開票界面，增加“已繳營業(yè)稅開具發(fā)票”的選項，以滿足后續(xù)業(yè)務不同工作的需要。
具體問題及回復
問題1：在防偽稅控系統(tǒng)開票界面，增加“已繳營業(yè)稅開具發(fā)票”選項，是否可行？
回復：對于納稅人已申報營業(yè)稅補開增值稅發(fā)票情形，正在研究增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中增加補開增值稅普通發(fā)票功能。
問題2：如不采用上述方式，請明確票表比對的調整規(guī)則。
回復：對于已申報營業(yè)稅補開增值稅發(fā)票造成的票表比對不符，建議先接收納稅人的申報數據，記錄異常比對結果，作為事后核查事項。在接受事后申報事項的同時，可以對納稅人稅控設備清零解鎖。
這個回答比較清晰，你覺得呢？
對！我也有同感，那我也不再啰嗦了，但還是要提醒一句：
廣大納稅人朋友，為實現稅制轉換平穩(wěn)過渡，雖然政策中明確了“納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票”，但不代表大家可以濫用這個政策，您所開具的每一張發(fā)票都應當以真實申報為前提，否則將可能帶來后續(xù)的稅務風險。這些發(fā)票也都有可能成為將來的“呈堂證供”噢！
備注：納稅人在地稅機關已申報繳納營業(yè)稅未開具發(fā)票的，可補開增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。鑒于目前綜合征管軟件無法針對此業(yè)務實現免稅代開，建議試點納稅人向主管國稅機關領用增值稅普通發(fā)票自行開具增值稅普通發(fā)票。關于上述兩個問題的具體操作請咨詢當地稅務機關確認。
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