1、票款不一致不能抵扣
國稅發(fā)192號中規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。”
例如機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)從xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)鋼料一批，通過yy貨運(yùn)公司運(yùn)輸。如果從xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)、yy貨運(yùn)公司取得了抵扣憑證，那么支付鋼料款和運(yùn)輸費(fèi)用的對象必須分別為xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)、yy貨運(yùn)公司。如果兩者不一致，憑證就無法抵扣。
2、對開發(fā)票不能抵扣
所謂"對開發(fā)票"是指購貨方在發(fā)生"銷售退回"時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。
許多納稅人會認(rèn)為，用發(fā)票對開這種方法解決"銷貨退回"問題只是把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又"賣回"了銷貨方，并不造成購銷雙方的稅款流失，因為退貨方已將這張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計提了銷項稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題;對于供貨一方來說，也只是拿這張進(jìn)項發(fā)票抵頂了原來應(yīng)計提的銷項稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問題。
用發(fā)票對開解決銷貨退回問題，其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法;二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。
然而，筆者要告訴大家：以上納稅人的認(rèn)識是錯誤的!
首先，在發(fā)生銷售退回時，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。
事實(shí)上，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條中有規(guī)定，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果不按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額將不得從銷項稅額中抵減，因此將會被重復(fù)計稅，增加稅收負(fù)擔(dān)。
其次，"對開發(fā)票"將面臨稅務(wù)局的罰款。
納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。違反發(fā)票管理法規(guī)，如果導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將沒收非法所得，甚至處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款!
再者，沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。增值稅專用發(fā)票對開，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合"虛開增值稅專用發(fā)票"的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。
最后，“對開發(fā)票”還會讓企業(yè)多繳納印花稅而增加稅收負(fù)擔(dān)，或者因少繳納企業(yè)所得稅，而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險。
回銷給售貨方如果書立合同，需要繳納印花稅，按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理，實(shí)在是增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。想想如果不按時繳納，還可能受到處罰……
發(fā)票對開，雖然對增值稅沒有影響，卻會影響企業(yè)所得稅的計算。
所得稅的計算中有許多費(fèi)用扣除項目是以銷售收入為基礎(chǔ)。比如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計算費(fèi)用扣除，就會造成多扣除，少計應(yīng)稅所得的結(jié)果。因此會加大企業(yè)被稅務(wù)稽查的風(fēng)險。
3、過渡期間三種發(fā)票不能抵扣
根據(jù)相關(guān)政策筆者推出以下三種發(fā)票在過渡期間不能抵扣：
1、營改增前購買，稅改后收到
營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
2、營改增前購買，稅改后付款
營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
3、過渡期間的非工程采購
營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
以上三種情況可以用表格來更直觀地理解：不難發(fā)現(xiàn)，以上三種情況盡管都在營改增后收到抵扣發(fā)票，但只要合同履行或收到材料在營改增之前，那么這些過渡期間的發(fā)票就不能抵扣!
4、沒有銷售清單不能抵扣
沒有供應(yīng)商開具銷售清單而開具了“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票不能抵扣。
國稅發(fā)156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，若沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項稅金。也就是說，開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票，如果想抵扣進(jìn)項稅金，就必須要有銷售清單!
5、集體福利或個人消費(fèi)的專用發(fā)票不得抵扣
購進(jìn)用于集體福利或個人消費(fèi)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。但購進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于集體福利或者個人消費(fèi)的使用期限超過12個月的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額允許抵扣。
想必大家都知道購進(jìn)貨物如果用于企業(yè)職工福利，專用發(fā)票是不能用來抵扣的，像企業(yè)購買的飲水機(jī)、飲用水、微波爐，若是為企業(yè)員工集體福利而買，就不能抵扣。
但同一種物品，如果規(guī)定的使用用途不同，憑證就有可能從不能抵扣變?yōu)榭梢缘挚郏豪缫患覉笊纾绻徺I的電視機(jī)，安裝在單位職工宿舍里，或者職工餐廳，那就是職工的一項福利，則不能抵扣。可如果它購買的電視機(jī)用在采訪工作中，專門為體育新聞采訪部門購買，便于體育記者收看球賽直播來寫新聞稿，那就是為了它的新聞產(chǎn)品的生產(chǎn)，這就可以抵扣。
2014年“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”營改增以后，以企業(yè)名義購買的進(jìn)口豪華轎車，只要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，進(jìn)口的豪華轎車也可于企業(yè)抵扣。
6、非正常損失材料發(fā)票不得抵扣
發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項稅金，例如，工地上被盜竊的鋼材、水泥，由財稅106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條
第(二)項規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第(三)項規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
7、2009年前按2%征收的固定資產(chǎn)不能抵扣
銷售2009年之前購置的固定資產(chǎn)按簡易2%征收，這個2%不能作為進(jìn)項稅抵扣。這樣的規(guī)定主要是因為2009年之前固定資產(chǎn)的增值稅發(fā)票是不能抵扣的，要按發(fā)票總額計入固定資產(chǎn)成本。而現(xiàn)在固定資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項稅的，為了減輕銷售企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，就可以減按2%繳納增值稅。
8、獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天
如果企業(yè)已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，一定要記得在180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、(貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。基于此規(guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項稅額。
9、固定資產(chǎn)發(fā)生以下三種情況不能抵扣
納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以下三項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
(一)用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
(所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。)
10、與小規(guī)模納稅人相關(guān)的四種進(jìn)項不允許抵扣
1、增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物取得的發(fā)票不允抵扣進(jìn)項稅額。
2、增值稅一般納稅人在以小規(guī)模納稅人身份經(jīng)營期(新開業(yè)申請增值稅一般納稅人認(rèn)定受理審批期間除外)購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項稅額不允許抵扣。
3、增值稅一般納稅人在認(rèn)定批準(zhǔn)的月份(新開業(yè)批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人的除外)取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進(jìn)項稅。
4、增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票(購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除外)不允許抵扣進(jìn)項稅額。
11、以下三種情況，票據(jù)無法通過有關(guān)部門認(rèn)證的不能抵扣
1、增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不允許從銷項稅額中抵扣。
2、輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書交叉稽核比對沒有返回比結(jié)果或比對不符時，其進(jìn)項稅額不允許抵扣。
3、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對不符的，其進(jìn)項稅額不允許抵扣。
雖然專用發(fā)票有無法認(rèn)證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情形之一的，其進(jìn)項稅額不允許抵扣。但購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票，重新認(rèn)證通過后在規(guī)定時間內(nèi)仍可申報抵扣。
12、以下五種減免稅相關(guān)情況不能抵扣
1、購進(jìn)免稅貨物取得增值稅抵扣憑證(向國有糧食企業(yè)購進(jìn)免稅糧食除外)，其進(jìn)項稅額不允許抵扣。
2、購進(jìn)用于免征增值稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。但購進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于免征增值稅項目的使用期限超過12個月的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額允許抵扣。
3、納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
4、免稅貨物恢復(fù)征稅后，收到該項貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進(jìn)項稅額不允許抵扣。
5、進(jìn)口貨物減免的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅款以及與周邊國家易貨貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款，不得作為進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額抵扣。
13、作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣
1、取得作廢增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不允許抵扣。
2、納稅人在停止抵扣進(jìn)項稅額期間所購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項稅額時抵扣。
3、增值稅一般納稅人在停止抵扣進(jìn)項稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項稅額、上期留抵稅額，不得在恢復(fù)抵扣進(jìn)項稅額資格后進(jìn)行抵扣。
14、未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的不能抵扣
增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不允許抵扣進(jìn)項稅額。
這里的增值稅納稅人指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生在稅行為的企業(yè)除外;年應(yīng)納稅銷售額包括申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售和免稅銷售額。但稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。
同時，增值稅一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，其取得的進(jìn)項稅額也不允許抵扣。
15、購進(jìn)貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣
增值稅一般納稅人因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的已支付的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。
16、增值稅勞務(wù)劃分不清的無法抵扣
一般納稅人兼營免稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。
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