會(huì)計(jì)人眼中的口罩不僅僅是口罩，它更是一行行會(huì)計(jì)分錄，也有不同的稅務(wù)處理方式。
1. 疫情期間，公司為了保護(hù)員工身體健康，采購(gòu)了一批N95口罩配發(fā)給職工上班時(shí)候佩戴使用。
會(huì)計(jì)核算，公司發(fā)放給員工上班時(shí)間佩戴的口罩自然也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開支的一部分，那口罩在核算時(shí)候到底是計(jì)入福利費(fèi)還是勞保費(fèi)？
建議計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，因?yàn)檫@樣從稅收角度不管對(duì)員工個(gè)人還是對(duì)企業(yè)都是有利的。
勞動(dòng)保護(hù)支出范圍，《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)（試行）》和《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可以在稅前扣除。
根據(jù)國(guó)家安全監(jiān)管總局辦公廳《關(guān)于修改用人單位勞動(dòng)防護(hù)用品管理規(guī)范的通知》（安監(jiān)總廳安健〔2018〕3號(hào)）第二章第十條“（二）防御缺氧空氣和空氣污染物進(jìn)入呼吸道的呼吸防護(hù)用品”相關(guān)規(guī)定，公司集中采購(gòu)發(fā)放給員工的口罩可以作為勞動(dòng)防護(hù)用品管理。
疫情之下為了保證職工安全，給職工發(fā)的口罩是為了職工特殊環(huán)境下作業(yè)而開支的，這種情況，財(cái)務(wù)部計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是符合實(shí)際的。
借：管理費(fèi)用等-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款
增值稅：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出如不屬于《增值稅暫行條例》增值稅不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，購(gòu)進(jìn)的勞保用品，只要取得合法的增值稅扣稅憑證，則其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。
個(gè)人所得稅：個(gè)人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作必備的勞動(dòng)保護(hù)用品，不屬于個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
2. 公司為了保護(hù)員工身體健康，準(zhǔn)備采購(gòu)了一批N95口罩發(fā)給職工上班時(shí)候佩戴使用，但是口罩脫銷，公司也買不到口罩，所以，每人每月補(bǔ)貼200塊錢，讓員工自行購(gòu)買并佩戴口罩上班。
很顯然，現(xiàn)金補(bǔ)助方式的開支就不符合勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的核算規(guī)定。這種情況下，核算建議計(jì)入職工福利費(fèi)。
按照財(cái)企（2009）242號(hào)文即《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算上做職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。
借：管理費(fèi)用等-職工福利費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)
增值稅：不涉及
企業(yè)所得稅：按照國(guó)稅函（2009）3號(hào)文即《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》規(guī)定為職工福利費(fèi)，企業(yè)所得法規(guī)定，職工福利費(fèi)稅前扣除按照不超過工資總額14%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。
個(gè)人所得稅：按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條的規(guī)定，個(gè)人取得的現(xiàn)金形式的口罩補(bǔ)貼如果稅局沒有針對(duì)性出臺(tái)免稅政策則應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅，在發(fā)放月份并入工資表繳納個(gè)稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。
3. 為了支持抗擊疫情，公司采購(gòu)了一批口罩通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)給武漢相關(guān)機(jī)構(gòu)和醫(yī)院。
增值稅：增值稅暫行條例第四條第（八）款明確規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的下列行為視同銷售貨物。
借：庫(kù)存商品等科目
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出
貸：庫(kù)存商品等科目
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
企業(yè)所得稅：
對(duì)于捐贈(zèng)企業(yè)而言，發(fā)生捐贈(zèng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分為視同銷售和公益性捐贈(zèng)處理。
對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)），明確企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4. 為了支持抗擊疫情，公司也沒有途徑采購(gòu)口罩等物資，直接捐贈(zèng)現(xiàn)金。
某公司通過湖北省慈善總會(huì)捐贈(zèng)××萬(wàn)元現(xiàn)金，用于武漢抗擊新型冠狀病毒肺炎疫情。
借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出
貸：銀行存款
增值稅：不涉及視同銷售問題
企業(yè)所得稅，不涉及視同銷售問題。對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)），明確企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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