房地產企業土地增值稅清算時，地下車位的處理一直是各界爭論的焦點，營改增后，地下車位的增值稅如何處理呢？以下是筆者對房地產企業地下車位的增值稅處理建議，與大家一起討論：
一、地下車位的分類
1、非人防地下車位：業界對其權屬一直有爭議，稅法上暫不考慮其法律權屬，按收益人判定如何征稅。
2、人防地下車位：產權歸人防辦所有，“誰投資誰收益”。
二、地下車位的不同處理辦法
（一）非人防地下車位
1、地下車位可以辦理產權證：房開企業對該地下車位進行出售，按銷售開發產品計算繳納增值稅。
2、地下車位不可以辦理產權證：房開企業對地下車位進行長期出租，租期為70年，即轉讓永久使用權。雖然合同只有20年的時效，但一般開發商約定20年后購買房（或長期租賃方）擁有使用權，這雖然在法律界的爭議比較大，但稅法上按照轉讓永久使用權，即應按照銷售不動產繳納增值稅，房開企業銷售自行開發的地下車位應按照銷售開發產品繳納增值稅。
3、地下車位用于出租：地下車位在出售（包括轉讓永久使用權）前用于出租的，則應按動產經營租賃服務繳納增值稅。
（二）人防地下車位
1、人防地下車位用于出租：按不動產經營租賃服務繳納增值稅。
2、人防地下車位用于轉讓：房開企業單獨作價轉讓其永久使用權，按銷售開發產品繳納增值稅。
3、人防地下車位移交給業主：無償移交給業主使用，作為公共配套處理，不視同銷售，成本記入公共配費用，進項稅額允許抵扣。
（三）政策鏈接（36號文）
1、轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。
2、車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。
三、單獨作價的地下車位是否作可售面積扣除土地價款？
1、18號公告第五條第三款：房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。
2、所謂單獨作價，應該理解為單獨簽訂銷售或轉讓使用權的合同，并收款價款或永久使用費。【房企財稅QQ25198734】
3、上述第1條可以理解為：房地產項目可以出售的總建筑面積，包括單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。
4、地下車位的銷售或轉讓永久使用權，則應按“當期允許扣除的土地款=（當期銷售房地產項目建筑面積/房地產項目可供銷售建筑面積）*支付的土地使價款”公式計算允許扣除的土地價款。
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