作者：馬文英 中交四公局總會(huì)計(jì)師
“營改增”的推行將給建筑施工企業(yè)帶來一系列影響，并提出企業(yè)管理的新要求，籌劃不當(dāng)，將給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。那么對(duì)于企業(yè)來說，除了正確地理解“營改增”的理念，真正落地實(shí)施后更應(yīng)該關(guān)心什么問題呢？事實(shí)上，建筑企業(yè)不僅需要關(guān)注進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)，更要關(guān)注“不含稅成本”，在工作中牢固樹立“不含稅成本”的概念。無論是采購、租賃還是分包，都要以“不含稅成本最低、相對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣額最大”為基本原則。作為市場(chǎng)開發(fā)部門，則要重點(diǎn)關(guān)注“稅前工程造價(jià)”。
● 稅前工程造價(jià)與不含稅成本
以公路工程為例，“營改增”前后，公路工程的概預(yù)算費(fèi)用組成基本一致，均為直接費(fèi)+間接費(fèi)+利潤+稅金。在營業(yè)稅體系下，營業(yè)稅及附加是計(jì)入工程造價(jià)之內(nèi)的；在增值稅體系下，增值稅（銷項(xiàng)）是在稅前造價(jià)之外額外向業(yè)主收取的（實(shí)際上也計(jì)入工程總造價(jià)）。增值稅下建安費(fèi)計(jì)算公式如下：建安費(fèi)=稅前工程造價(jià)×（1+增值稅稅率）。稅前工程造價(jià)=直接費(fèi)+間接費(fèi)+利潤。增值稅稅率=11%。【房企財(cái)稅微信：13718601312】
假定“營改增”之前A公路項(xiàng)目的中標(biāo)價(jià)為1億元，營業(yè)稅及附加為3.3%，“營改增”之后適用稅率11%、附加10%，且業(yè)主強(qiáng)勢(shì)，明確表示不予提價(jià)或者補(bǔ)償稅金。“營改增”之前預(yù)計(jì)總成本為8000萬元，“營改增”之后假定8000萬元成本中有4750萬元可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，且稅率均為17%，進(jìn)項(xiàng)抵扣額為690萬元 （4750/1.17×17%=690），剩余3250萬元成本不能取得抵扣。盡管“營改增”之后業(yè)主不提價(jià)、不補(bǔ)償稅金，A項(xiàng)目營業(yè)收入也將從1億元減少為9009萬元，下降9.91%；但是，由于增值稅是“價(jià)稅分離”的，成本也相應(yīng)從8000萬元減少至7310萬元，降低8.6%，且營業(yè)稅金及附加減少了300萬元，二者共同作用的結(jié)果是利潤水平并沒有降低，A項(xiàng)目也沒有因?yàn)椤盃I改增”遭受經(jīng)濟(jì)損失，而這也正是確保所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”的理論依據(jù)。
但是，我們必須清醒地看到，上述測(cè)算結(jié)果成立的前提是：有4750萬元成本可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣且抵扣率為17%，抵扣額為690萬元。如果我們無法獲得足夠的抵扣成本，或者進(jìn)項(xiàng)抵扣率達(dá)不到17%，即抵扣額達(dá)不到總造價(jià)的一定比例，“營改增”之后的利潤就將減少，將給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，這就給企業(yè)今后的管理提出了新的要求。總之，如果“營改增”之前A項(xiàng)目盈利與否全部取決于傳統(tǒng)意義上的項(xiàng)目管理水平，那么，“營改增”之后，A項(xiàng)目盈利與否還將取決于“稅務(wù)管理水平”。
● 進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)管理與籌劃
“營改增”之前，稅務(wù)管理與籌劃就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。“營改增”之后，這項(xiàng)工作變得更加重要、更加細(xì)致，涉及面也更廣。稅務(wù)管理與籌劃雖然由財(cái)務(wù)部門牽頭，但是由于其涉及到生產(chǎn)經(jīng)營鏈條的所有環(huán)節(jié)，各相關(guān)部門均要積極參與其中。
對(duì)公路工程企業(yè)而言，開發(fā)部門要認(rèn)真研究《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》和《公路工程營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方案》。在定額消耗水平保持不變的情況下，“營改增”之后的稅前報(bào)價(jià)肯定是要降低的。這要求報(bào)價(jià)人員熟悉兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是增值稅的基本原理和具體規(guī)定，了解理論上的可抵扣金額；二是根據(jù)公司經(jīng)營管理模式和稅務(wù)管理水平，合理預(yù)測(cè)實(shí)際可抵扣金額。從一定角度來說，實(shí)際可抵扣金額一般會(huì)低于理論可抵扣金額。如果開發(fā)部門比較激進(jìn)，完全按照理論而不顧公司的實(shí)際預(yù)測(cè)可抵扣金額，報(bào)價(jià)雖極具競(jìng)爭(zhēng)力，但項(xiàng)目實(shí)施過程中卻很難達(dá)到預(yù)期水平，使得項(xiàng)目因稅務(wù)管理而產(chǎn)生虧損。
項(xiàng)目一旦中標(biāo)，在合同交底階段，除了原有的內(nèi)容之外，還應(yīng)該增加一項(xiàng)內(nèi)容，即開發(fā)部門在報(bào)價(jià)時(shí)是如何考慮進(jìn)項(xiàng)可抵扣的？項(xiàng)目實(shí)施有關(guān)部門應(yīng)該盡可能按照開發(fā)部門的預(yù)測(cè)組織生產(chǎn)經(jīng)營，調(diào)整經(jīng)營模式，開展稅務(wù)管理與籌劃，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)開發(fā)部門的預(yù)期并在此基礎(chǔ)上獲取超額利潤。在項(xiàng)目總結(jié)階段，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，“營改增”之后，除了傳統(tǒng)意義上由于方案、技術(shù)、現(xiàn)場(chǎng)管理等因素帶來的盈利或者虧損之外，還有稅務(wù)管理所帶來的盈利或者虧損。為此，公司應(yīng)該增加這方面的考核內(nèi)容并展開分析，以指導(dǎo)今后的投標(biāo)報(bào)價(jià)。
那么，在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的鏈條當(dāng)中，就稅務(wù)管理而言，哪個(gè)環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)部門能夠決策或者左右的呢?我個(gè)人認(rèn)為，財(cái)務(wù)作為牽頭部門，其中心任務(wù)是做好政策引領(lǐng)，加大培訓(xùn)、宣貫力度，使“營改增”的理念和理論深入全局、深入每個(gè)人的內(nèi)心，引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，通力配合，進(jìn)而提升整體效益。
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