根據財稅〔2016〕36號《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》,目前建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業稅改為繳納增值稅。我國的增值稅一般納稅人采用購進扣稅法,即增值稅應納稅額=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額,可以看出,增值稅的抵扣是關鍵,核心是發票。增值稅進項發票的取得,不僅關系到增值稅應納稅額,而且影響到企業所得稅、土地增值稅的應納稅額,即企業的流轉稅、所得稅都將受到取票的影響。所以增值稅一般納稅人必須重視發票的管理。
在日常經營活動中,我們首先要判斷什么樣的業務可以取得增值稅專用發票;其次,若能夠取得專用發票,還要確保專用發票是合規的。
判斷一項經濟業務是否可以抵扣時,可以采用排除法,即排除稅法規定不能抵扣的項目,其他都是可以抵扣的。增值稅不可抵扣的項目包括:
(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。【房企財稅微信:13718601312】
(2)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的不動產,以及該不動產/不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
(3)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
除了以上不可抵扣的項目,企業發生的其他采購貨物、接受服務行為,都是可以抵扣的。但是,若想抵扣進項稅額,除了發生可以抵扣的項目外,還應取得合法的扣稅憑證,這樣才可以抵扣增值稅。合法的扣稅憑證包括:
增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
因此,若企業發生的進項業務是符合抵扣項目的,那么在取票時,就一定要取得增值稅專用發票;如果其發生的進項業務是屬于不可抵扣的項目,如用于集體福利、個人消費,那么就一定要取得增值稅普通發票。
對于房地產企業來說,扣稅憑證主要是指:增值稅專用發票。我們在取得增值稅專用發票時,如何判斷專用發票是否合規呢? 一是專用發票按要求開具;二是發票本身符合發票管理辦法。
一、國稅發[2006]156號第十一條 專用發票應按下列要求開具:
(1)項目齊全,與實際交易相符;
(2)字跡清楚,不得壓線、錯格;
(3)發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章;(根據2011年2 月1日起執行的《中華人民共和國發票管理辦法》第22條規定, 必須加蓋發票專用章)
(4)按照增值稅納稅義務的發生時間開具。
對不符合上列要求的專用發票,購買方有權拒收。
二、取得的發票符合發票管理辦法
常見的不符合《發票管理辦法》的發票,納稅人有權拒收,要求對方重開。
來源:解稅寶科技 作者:尹麗坤