【案例】2016年8月1日，東方公司開發(fā)建設的12#樓主體工程完工，財務部門收到工程造價部門傳來的《工程計量報告》，該計量報告顯示施工單位B公司共完成工程計量1000萬元，按照合同約定“標段工程主體結構工程全部完工（含屋面及其上部建筑物及構筑物等）并提供合格工程資料后，支付本節(jié)點相應合同價的70%；應支付施工單位B公司700萬的工程款。
2016年9月10日，收到施工單位提供的增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為110萬元，價款為1000萬元；
2016年9月17日，付款審批手續(xù)齊全，支付節(jié)點工程款700萬元、增值稅額110萬元。
問題：對于B公司完成的工程計量，東方公司財務部門應在何時進行會計處理呢？
實務解析
案例中，有三個時間節(jié)點：（1）8月1日，收到施工單位報送并經監(jiān)理單位、建設單位簽字確認的《工程計量報告》；（2）9月10日，收到施工單位開具的發(fā)票；（3）9月17日，建設單位支付工程款。
在實務中，房地產開發(fā)企業(yè)通常的做法是在支付工程款時（9月17日）才確認開發(fā)成本和應付賬款，理由是認為支付工程款時有會計處理的依據(jù)。但此時確認開發(fā)成本會導致會計系統(tǒng)的開發(fā)成本和應付賬款信息不準確，不能及時準確地反映資產和負債信息。根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》第十九條規(guī)定，“企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或事項，應當及時確認、計量和報告，不得提前和拖后。”在付款時確認開發(fā)成本，嚴重違背了會計信息質量的及時性原則要求。
那么到底應該在什么時候確認開發(fā)成本呢？我們認為應該在8月1日，收到施工單位報送并經監(jiān)理單位、建設單位簽字確認的《工程計量報告》時。
首先，明確資產的定義及確認條件。《企業(yè)會計準則—基本準則》第二十條規(guī)定，“資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。”第二十一條規(guī)定，“符合本準則第二十條規(guī)定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產: (一)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；(二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。”
其次，8月1日的在建房地產是否符合資產的定義，是否達到資產的確認條件。在建房地產已經建成，是過去的交易或事項形成的，產權歸房地產開發(fā)企業(yè)，由房地產開發(fā)企業(yè)擁有和控制，建成后銷售可以為房地產開發(fā)企業(yè)帶來收益。所以，在建房地產符合資產的定義。此外，8月1日已經收到工程計量報告，在建房地產的價值能夠可靠計量，也已經達到資產確認條件。【房企財稅微信：13718601312】
綜上，房地產開發(fā)企業(yè)應該在8月1日，收到施工單位報送并經監(jiān)理單位、建設單位簽字確認的《工程計量報告》時確認資產，計入開發(fā)成本。
實務解析：
首先，明確負債的定義及確認條件。《企業(yè)會計準則——基本準則》第二十三條規(guī)定，“負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。”第二十四條規(guī)定，“符合本準則第二十三條規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：(一)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；(二)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。”
其次，看8月1日是否符合負債的定義，是否達到負債的確認條件。第一，施工單位提交并經監(jiān)理單位、房地產開發(fā)企業(yè)確認的《工程計量報告》，證明“企業(yè)過去的交易或者事項已經形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務”。第二，證明該義務是“企業(yè)在現(xiàn)行條件下已經承擔的義務”，房地產開發(fā)企業(yè)的付款義務已經形成，發(fā)票只是“以票控稅”的憑據(jù)，不能因施工單位未提供發(fā)票而否認付款義務的存在。第三，有監(jiān)理單位、施工單位、建設單位三方簽字確認的節(jié)點工程計量報告，證明“該資源的成本或者價值能夠可靠地計量”。所以，在8月1日房地產開發(fā)企業(yè)已經達到確認負債的時點，應該確認負債。
那么，明確了應該確認應付賬款后，應付賬款的金額應該確認多少呢？是700萬元，還是1000萬元？保留金300萬元應不應該確認負債？根據(jù)負債的定義和確認條件，工程已經達到規(guī)定節(jié)點，30%的保留金只是支付時間在以后，但仍然是企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務，已經是現(xiàn)時義務。同樣，在8月1日收到《工程計量報告》等資料時，已經滿足準則中規(guī)定的負債確認條件，應確認為應付賬款。為了區(qū)分當期應付款和保留金，可以在應付賬款科目下設“到期”、“預期”兩個二級明細。
例題中，東方公司在8月1日應進行的賬務處理為：
借：開發(fā)成本 1000
貸：應付賬款—到期 700
應付賬款—預期 300
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