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營(yíng)改增涉及稅制轉(zhuǎn)換和政策調(diào)整，較為復(fù)雜，為了讓廣大納稅人和稅務(wù)人員盡快熟悉和掌握營(yíng)改增政策，筆者通過下面一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)2016年7月發(fā)生的幾項(xiàng)業(yè)務(wù)，詳細(xì)解讀房地產(chǎn)企業(yè)在營(yíng)改增后如何正確計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。

案例：某市區(qū)的甲房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，2016年7月發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

1.甲公司將一套自行開發(fā)的房屋無償贈(zèng)送給新星公司，這套房屋成本價(jià)為90萬元，按照甲公司最近時(shí)期銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定價(jià)值為111萬元（包括銷項(xiàng)稅額）。

2.采用直接現(xiàn)款交易方式銷售已辦理入住的銷售房款39100萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，銷售建筑面積為49000平方米；該項(xiàng)目可供銷售建筑面積為70000平方米，該項(xiàng)目支付土地出讓金40000萬元，已取得符合規(guī)定的有效憑證。

3.采取預(yù)收款方式銷售房屋，收到預(yù)收賬款3330萬元。

4.銷售《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前的住宅，辦理入住并收款4200萬元。

5.甲公司購買一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。

6.甲公司購入一處不動(dòng)產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為2000萬元，增值稅稅額為220萬元。

7.甲公司支付房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)636萬元，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬元，增值稅稅額為36萬元。

8.甲公司以包工包料方式將鴻達(dá)建筑工程項(xiàng)目通過公開招標(biāo)，騰飛建筑公司中標(biāo)承建該工程項(xiàng)目，工程結(jié)算價(jià)款為8325萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為7500萬元，增值稅稅額為825萬元。

要求：做出業(yè)務(wù)1——業(yè)務(wù)8的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司2016年7月份應(yīng)納的增值稅�！炯游⑿牛�13718601312關(guān)注更多精彩內(nèi)容】

案例解析:

要想正確做出每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，就要計(jì)算出每筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。本案例既考核了營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)，又考核了會(huì)計(jì)基本功。

業(yè)務(wù)1：要按照視同銷售處理。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，下列情形視同銷售不動(dòng)產(chǎn)：?jiǎn)挝幌蚱渌麊挝粺o償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。納稅人發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

提供銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為11%。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）；銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率。業(yè)務(wù)1銷項(xiàng)稅額＝111÷（1＋11%）×11%＝11（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄為:（單位：萬元，下同）

借:營(yíng)業(yè)外支出 101

貸:開發(fā)產(chǎn)品 90

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11

業(yè)務(wù)2:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：

銷售額＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1＋11%）。

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款＝（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款。

業(yè)務(wù)2銷項(xiàng)稅額＝（39100－40000×49000÷70000）÷（1＋11%）×11%＝1100（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄為:

借:現(xiàn)金或銀行存款 39100

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1100

業(yè)務(wù)3：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅�！痉科筘�(cái)稅微信：13718601312】

應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款＝預(yù)收款÷（1＋適用稅率）×3%，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算。預(yù)收賬款3330萬元應(yīng)預(yù)繳增值稅＝3330÷（1＋11%）×3%＝90（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄為:

借: 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——一般計(jì)稅方法 90

貸:銀行存款 90

業(yè)務(wù)4：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目是房地產(chǎn)老項(xiàng)目。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。應(yīng)計(jì)提增值稅額＝4200÷（1＋5%）×5%＝200（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄為:

借:現(xiàn)金或銀行存款 4200

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 200

業(yè)務(wù)5：進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17

貸:銀行存款 117

業(yè)務(wù)6：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn)包括以直接購買形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。業(yè)務(wù)6確定的2016年7月進(jìn)項(xiàng)稅額＝220×60%＝132（萬元），待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為220×40%＝88（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn) 2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 88

貸:銀行存款 2220

2017年7月會(huì)計(jì)處理如下：

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）88

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 88

業(yè)務(wù)7：進(jìn)項(xiàng)稅額為36萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

借:開發(fā)成本——前期工程費(fèi) 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36

貸:銀行存款 636

業(yè)務(wù)8：進(jìn)項(xiàng)稅額為825萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

借:開發(fā)成本——建筑安裝工程（鴻達(dá)項(xiàng)目） 7500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）825

貸：應(yīng)付賬款——騰飛建筑公司 8325

計(jì)算應(yīng)納增值稅：

（1）一般計(jì)稅方法

銷項(xiàng)稅額＝11＋1100＝1111（萬元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝17＋132＋36＋825＝1010（萬元）

應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1111－1010＝101（萬元）

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅＝200萬元

（3）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

甲公司已預(yù)繳稅款90萬元可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。甲公司2016年7月應(yīng)納增值稅＝101＋200－90＝211（萬元）。

作者李明泰  單位：安徽省蚌埠市五河縣地稅局稽查局

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