營改增后,增值稅發票如何使用是試點納稅人十分關注的問題。全面推開試點近兩個月來,稅務機關根據納稅人的提問,總結出了常見的30個問題,估計你也碰到過,趕緊收藏,工作中用得上。
一、一般問題
1.定額發票有哪幾種面額?
答：通用定額發票目前有:0.5元、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等8種面額。
2.若營改增企業既有營業稅發票又有增值稅發票,發生增值稅業務,還能否開具營業稅發票?
答:在國稅機關已領用發票的納稅人,其結存的原營業稅發票應繳銷不再使用。
3.營改增試點一般納稅人5月份發生業務,開具其結余的地稅印制發票,在6月份納稅申報時,對應銷售額應該填寫到《增值稅納稅申報表附列資料(一)》的哪一欄次?
答:營改增試點一般納稅人5月份發生業務,開具其結存的地稅印制發票,在6月份納稅申報時,對應銷售額應填寫到《增值稅納稅申報表附列資料(一)》“開具其他發票”欄。
4.已納入增值稅發票管理新系統的納稅人是否可以領用通用定額發票和手工發票(百元版)?
答:已納入增值稅發票管理新系統的納稅人應按照規定使用增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票;對于確有需求如不便使用稅控系統開票、小額收費等使用增值稅發票管理新系統的納稅人可以向主管國稅機關申請領用通用定額發票或通用手工發票(百元版)。
5.納稅人提供企業管理服務,與客戶簽訂的合同是按季收費,6月末收取二季度管理費時應如何開票全額開具國稅發票還是按比例劃分后分別開具地稅發票和國稅發票?【加微信：13718601312關注更多精彩內容】
答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十五條的規定,增值稅納稅義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。因此,該業務應全額開具增值稅發票,不需要劃分營業稅和增值稅的銷售收入。
6.商家為消費者開具增值稅專用發票有什么要求?
答:納稅人應向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票,由購買方提供4項信息:名稱(不得為自然人)、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號,如果購買方能將上述信息準確提供給商家,就可以開具增值稅專用發票,不需要提供營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關證件或其他證明材料。
若實際付款人(現金、刷卡、第三方支付平臺等)屬于其他個人,但要求開具專用發票的“購買方”為單位的,銷售方可在“備注欄”注明實際付款人的名稱和有效證件號碼。
7.商家為消費者開具增值稅普通發票有什么要求?
答:銷售方開具增值稅普通發票的,如購買方為企業、非企業性單位(有納稅人識別號)和個體工商戶,購買方欄的“名稱”、“納稅人識別號”為必填項,其他項目根據實際業務情況需要填寫;購買方為非企業性單位(無納稅人識別號)和消費者個人的,“名稱”為必填項,其他項目可根據實際業務情況填寫。
如果消費者能將上述信息準確提供給商家,就可以開具增值稅普通發票,不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息,也不需要提供相關證件或其他證明材料。
8.開具增值稅發票時,發票票面欄次無法滿足開具需求的,如何填寫?
答:納稅人根據業務需要,開具發票時需要注明的信息,發票票面無相應欄次的,可在發票備注欄注明。增值稅發票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。
9.一般納稅人適用簡易辦法計稅的,能否開具增值稅專用發票?
答:除以下情形之外,適用簡易計稅方法的應稅項目可以開具專票:
(1)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額的;
(2)納稅人銷售舊貨的;
(3)銷售自己使用過的固定資產,減按2%征稅的;
(4)稅收法規規定不得開具專用發票的其他情形。
10.自然人可以代開增值稅專用發票嗎?
答:目前,自然人代開增值稅專用發票僅限于銷售不動產和出租不動產。
11.收到的增值稅電子普通發票是否可以入賬?
答:根據新修訂的《會計檔案管理辦法》(中華人民共和國財政部國家檔案局令第79號)第八條、第九條的規定,符合條件的電子發票,可僅以電子形式保存,形成電子會計檔案。根據《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告 2015年第84號),增值稅電子普通發票的開票方和受票方需要紙質發票的,可以自行打印增值稅電子普通發票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用規定等與國稅機關監制的增值稅普通發票相同。【房企財稅微信：13718601312】
12.一般納稅人發生超出稅務登記范圍業務,是自開發票還是由稅務機關代開發票?
答:一般納稅人一律自開增值稅發票。
13.營改增小規模納稅人,偶然發生一筆業務,金額超過500萬,可否去稅務機關代開專用發票還是需要先登記為一般納稅人,再領票自開?
答:可以向主管國稅機關申請代開增值稅發票。
14.原純地稅戶,營改增后登記為增值稅一般人,可否選擇在國稅機關代開發票,不買稅控機具?
答:不可以。一般納稅人應當自行開具發票。根據《關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》(財稅〔2012〕15號)文件規定:增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票,在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額),不足抵減的可結轉下期繼續抵減。
二、行業問題
(一)建筑服務、銷售不動產、出租不動產
15.銷售建筑服務、不動產和出租不動產時開票有什么特殊規定?
答:提供建筑服務,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。
銷售不動產,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動產的詳細地址。
出租不動產,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在備注欄注明不動產的詳細地址。
16.建筑分包項目,總包方和分包方分別如何開具發票?
答:分包方就所承包項目向總包方開票,總包方按規定向建筑工程發包方全額開具增值稅發票,票面不體現差額扣除分包款。
17.納稅人提供建筑服務,總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務支付貨款或銀行承兌,造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發票上注明的購貨單位名稱不一致的,能否抵扣增值稅進項稅額?
答:按照實質重于形式的原則,根據國稅函〔2006〕1211號規定,對分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票,由總公司統一支付貨款,造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的,不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發〔1995〕192號)第一條第(三)款有關規定的情形,允許抵扣增值稅進項稅額。
因此,分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票,由總公司統一支付貨款,造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的,允許抵扣增值稅進項稅額。
18.房地產開發企業銷售房產,房產屬于2個以上共有人所有,發票上如何開具共有人信息購貨方名稱一欄可以打印兩個共有人名稱,但納稅人識別號只能錄入一位購買方身份證號,發票如何開具?
答:對于共有人購買房產時,發票購買方名稱一欄可以填寫兩個共有人名稱,納稅人識別號一欄先填寫其中一個共有人有效證件號碼,在備注欄內填寫另一個共有人有效證件號碼和房產地址等信息。
19.一般納稅人出租不在機構所在地的不動產,是在不動產所在地代開,還是由納稅人自行開具發票?
答:一般納稅人出租不在機構所在地的不動產,由納稅人自行開具發票。
(二)金融服務
20.貸款服務可以開具專用發票嗎?
答:根據試點辦法第二十七條規定,納稅人購進的貸款服務利息所含的增值稅額不能銷項稅額中抵扣,不需要開具增值稅專用發票。
21.營改增后,存款利息是否可以開具增值稅普通發票?
答:營改增后,存款利息屬于不征收增值稅的項目,不能開具增值稅發票。
22.保險公司代收車船稅如何開具增值稅發票?
答:根據《關于營改增后保險公司代收代繳車船稅涉及發票信息工作有關事項的通知》(閩地稅〔2016〕62號)規定,保險公司代收的車船稅稅款信息在開具增值稅發票時需要在備注欄中注明,具體信息包括:保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅、滯納金、合計等。
23.證券公司營業部向客戶收取交易傭金及交易所的證監費、經手費、過戶費等收費,交易所結算公司是開票給證券公司總部,還是開給各家營業部?
答:按提供應稅服務的流向開具發票,交易所結算公司開具發票給證券公司總部,證券公司總部開具發票給營業部,營業部開具發票給客戶。
(三)現代服務
24.試點納稅人提供會議服務如何開具增值稅發票?
答:試點納稅人提供會議服務,包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務的,屬于兼營行為,在開具增值稅發票時不得將上述服務項目統一開具為“會議費”,應按照《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》規定的商品和服務編碼,在同一張發票上據實分項填列,并在備注欄中注明會議名稱和參會人數。
(四)生活服務
25.農產品收購企業如何領用和開具收購發票 ?
答:納稅人向農業生產者個人收購其自產農產品,需要開具收購發票的,應按照《福建省國家稅務局通用機打發票(收購專用)使用規定》第五條規定向主管國稅機關申請辦理;主管稅務機關應按照規定為納稅人的稅控設備增加開具收購發票的授權,納稅人可通過稅控開票系統使用增值稅普通發票開具收購發票。
26.提供餐飲服務購入農產品的進項稅額如何進行抵扣?
答:餐飲企業增值稅一般納稅人購進農產品,按以下規定計算抵扣進項稅額:
(1)向增值稅一般納稅人購進農產品,應向對方索取增值稅專用發票或增值稅普通發票。按增值稅專用發票上注明的稅額,或按照增值稅普通發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
(2)向小規模納稅人購進農產品,可取得對方開具的增值稅普通發票,并按照增值稅普通發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
(3)向農業生產者個人購進自產農產品,餐飲企業可開具增值稅普通發票(系統在發票左上角自動打印“收購”字樣),并按照增值稅普通發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
其中從批發、零售環節購進初級農產品,取得增值稅普通發票上“稅額欄”有數據的,可以按照農產品買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額;“稅額欄”數據為“免稅”或“*”的,不得計算抵扣進項稅額。
27.物業公司代收代交的水電費、代收的維修基金在地稅時雖然開票但交營業稅時可以差額扣除,營改增后,怎么開具發票?
答:物業公司代收水電費,如果以自己的名義為客戶開具發票,應按適用稅率申報繳納增值稅。
同時符合以下條件的代收代交的水電費,不屬于物業公司的價外費用:
(1)自來水公司、電力公司將發票開具給客戶;
(2)物業公司將該項發票轉交給客戶;
(3)物業公司按自來水公司、電力公司實際收取的水電費與客戶結算。
住宅專項維修基金,是指物業公司接受業主管理委員會或物業產權人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設施設備維修基金,不屬于增值稅征收范圍,也不能開具增值稅發票。
28.物業費及水電費可以開具增值稅專用發票嗎?
答:除了購買方屬于其他個人不得開具增值稅專用發票以外,其他情況可以按規定開具增值稅專用發票。
29.健身場所能否開具增值稅專用發票?
答:納稅人提供體育服務,除了購買方屬于其他個人不得開具增值稅專用發票以外,其他情況可以按規定開具增值稅專用發票。
30.如一般納稅人到酒店消費,住宿費和餐費如何開具發票?
答：由于住宿費可以抵扣進項稅額，餐費不得抵扣進項稅額，所以一般納稅人到酒店消費，如發生住宿費和餐費，可以開具一張增值稅普通發票分兩行填列住宿費和餐飲費，或者開具一張住宿費專用發票一張餐費普通發票。提供餐飲服務，不需要開具增值稅專用發票。
來源：福建國稅
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