您的位置：企業(yè)培訓(xùn)網(wǎng) > 管理學(xué)堂 > 資本財務(wù) > 關(guān)于納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，開具增值稅普通發(fā)票期限的政策解讀劉金稅月：關(guān)于納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，開具增值稅普通發(fā)票期限的政策解讀
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)中明確：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）”。那到底什么是“稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”？
一、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目的小規(guī)模納稅人情形
本公告的解讀中指出：稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號) 規(guī)定：
小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具（代開）增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。
二、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目的一般納稅人情形
三、其他情形
近期，部分工期（保期）較長的建筑業(yè)納稅人、保險業(yè)納稅人提出，也存在類似于第一條、第二條，因周期較長而無法在2016年12月31日前，完全準(zhǔn)確開具（代開）增值稅普通發(fā)票的情況，那上述行業(yè)納稅人是否可以比照？
因為沒有國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，所以，其他納稅人只能在上述時間節(jié)點之前，對“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的”，一次性開具（代開）增值稅普通發(fā)票，且全聯(lián)次留存，如果在將相關(guān)發(fā)票交予付款方時發(fā)現(xiàn)開具有誤，則將原發(fā)票沖紅，另行開具藍(lán)字增值稅普通發(fā)票。這就是不屬于“稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”情形。
四、開具增值稅普通發(fā)票的要求
《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第九條第十一項規(guī)定，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目"下設(shè)603"已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”，此時發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
