一般，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，以票面注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，有種征收率為3%的專票，可按9%或者10%的扣除率計(jì)算抵扣，不按3%票面注明的增值稅額抵扣。很多財(cái)務(wù)人員已經(jīng)猜到了，那就是納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品取得征收率為3%的專票，可按9%或者10%的扣除率計(jì)算抵扣。
一、政策規(guī)定
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
自2018年5月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。
自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。
根據(jù)以上規(guī)定，我們可以通俗地講：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得征收率為3%增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、注意事項(xiàng)
實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品
只有一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得征收率為3%的專票，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。
一般納稅人購進(jìn)的非農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得征收率為3%的稅專票，以票面注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2.增值稅專用發(fā)票
小規(guī)模納稅人開具征收率為3%的增值稅普通發(fā)票、電子普通發(fā)票的，不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
只有從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
注意計(jì)算口徑：以專用發(fā)票上注明的金額。這里的“注明的金額”，不是指增值稅專用發(fā)票上注明的“價(jià)稅合計(jì)”金額。
比如：甲公司為增值稅一般納稅人，從商貿(mào)企業(yè)乙公司（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得征收率為3%的專票，票面注明金額100萬，稅率3%，稅額3萬，價(jià)稅合計(jì)103萬元。
計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為：100*9%=9萬。
4.小規(guī)模納稅人的性質(zhì)
政策中對小規(guī)模納稅人的性質(zhì)沒有明確規(guī)定，因此小規(guī)模納稅人既可以是生產(chǎn)型企業(yè)，也可以是購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品再次銷售的商貿(mào)流通企業(yè)。
通過對政策的分析，在實(shí)務(wù)操作過程中如果一般納稅人沒有辦法取得農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下，可以通過小規(guī)模納稅人來進(jìn)行籌劃，希望大家在以后財(cái)務(wù)工作中更好的利用該政策。
來源：焦點(diǎn)財(cái)稅；作者：劉陽陽
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