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    近日，河南省某稅務(wù)師事務(wù)所接到了一位客戶的咨詢電話。

　　 這位客戶告訴稅務(wù)師，2008年他的企業(yè)對部分列入固定資產(chǎn)管理的機器設(shè)備進行了正常的報廢清理，其中有的是由于設(shè)備達到了使用年限，有的是由于設(shè)備超過了使用年限。在清理過程中，企業(yè)發(fā)生了10萬元的資產(chǎn)清理損失，由于相關(guān)資料傳遞不及時，在2008年年度所得稅匯算清繳時，企業(yè)沒有統(tǒng)計這塊損失，多繳了稅款。現(xiàn)在2008年年度所得稅申報期雖然已經(jīng)過了，但由于這些是真實發(fā)生的損失，企業(yè)能不能在2009年企業(yè)所得稅申報時予以補扣？在得知這位客戶的情況后，稅務(wù)師為他解釋了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。

　　 同時，稅務(wù)師還提醒這位客戶，國稅發(fā)〔2009〕88號文還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。所以該企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)清理損失必須在2008年扣除，不能在2009年補扣。

　　 不過，這位企業(yè)納稅人的稅收權(quán)益并沒有損失，還有補救的措施。這是因為，國稅發(fā)〔2009〕88號文規(guī)定，因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。

　　 調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

　　 所以，針對上述情況，這位企業(yè)的納稅人應(yīng)及時向所在地稅務(wù)機關(guān)提出申請，反映資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的原因，在得到稅務(wù)機關(guān)的認可后，在損失實際發(fā)生的2008年追補確認，并調(diào)整2008年的應(yīng)納所得稅額，調(diào)整計算多繳稅額。

　　 關(guān)于退稅或抵頂稅款，稅務(wù)師告訴他，根據(jù)《稅收征管法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。該企業(yè)超過應(yīng)納稅額繳納的稅款沒有超過3年，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳稅款。

　　 此外，《稅收征管法實施細則》還規(guī)定，納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)；加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，退稅利息按照稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

　　 而納稅人也應(yīng)當(dāng)同時關(guān)注退稅和抵稅的相關(guān)程序規(guī)定，了解多繳稅款的利息計算方法，查閱是否有欠繳稅款，如果有欠稅的，應(yīng)當(dāng)先抵繳欠稅，如果抵扣后有余額的，稅務(wù)機關(guān)將在納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。

    來源：財務(wù)顧問網(wǎng)