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　　一、中小企業發展的現狀與特點

　　（一）我國中小企業的界定標準問題

　　2002年6月29日第九屆全國人大常委會通過的《中華人民共和國中小企業促進法》對什么是中小企業作了重新界定，中小企業是指在中華人民共和國境內依法設立的有利于滿足社會需要、增加就業、符合國家產業政策、生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業。中小企業的劃分標準由國務院負責企業工作的部門根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定，報國務院批準。

　　由于《中小企業促進法》實施細則還沒有出臺，為更客觀、準確地分析我國中小企業的現狀與存在的問題，本文參照國家經貿委中小企業司副司長狄娜的觀點，將年銷售收入和資產總額均在5億元以下作為考察中小企業的界定范圍。

　　（二）我國中小企業的發展現狀

　　為了配合中小企業法的出臺，2002年年初國家信息中心、國務院發展研究中心等單位聯合對我國中小企業的經濟發展狀況進行了調查。調查顯示，截至2001年底，我國共有中小企業2930萬戶，從業人員1.74億人。從企業規模上看，與世界其他國家相比，我國的中小企業在資產、資本金和營業額規模等方面相對偏低，而人員規模偏高，反映了我國中小企業多為勞動密集型企業的基本國情。從社會貢獻上看，中小企業創造的最終產品和服務的價值已占到我國GDP的一半，中小企業解決就業占我國城鎮總就業量的75%以上，所提供的產品、技術和服務出口約占出口總量的60%，所完成的稅收占全部稅收收入的43.2%.并且，我國中小企業已日益成為新興高科技和服務產業的主力軍（在北京高科技集中地區中關村的900家企業中，95%以上是中小企業）。

　　由此可見，我國中小企業在國民經濟發展中的作用可以歸納為：（1）我國中小企業以其不到全部企業1/2的資產創造了70%以上就業機會的突出表現，成為促進國民經濟健康協調發展和維護社會穩定的重要保障。（2）我國中小企業通過創造社會就業機會，相應地減少了國家社會保障等方面的財政支出，同時還為國家創造了43%的稅收收入，成為穩定國家財政收支平衡的重要保障。（3）我國中小企業經過改革開放20年的不斷發展壯大，經歷了激烈的優勝劣汰競爭，沖破了傳統的計劃經濟體制束縛，成為發展和完善社會主義市場經濟的重要保障。（4）我國中小企業在創造就業崗位和為大企業提供配套服務的同時，成為各級政府集中精力進行國企改制、改組的重要保障。（5）我國中小企業大多設在中小城鎮，吸收了民間大量投資，帶動了中小城鎮的發展，已經成為促進積極財政政策順利實施和縮小城鄉收入差別的重要保障。

　　（三） 加入WTO為我國中小企業帶來新的發展機遇

　　加入WTO為加速中小企業與國際市場的接軌，增強中小企業的國際市場競爭力，促進企業管理水平的提高等創造了十分有利的條件。這主要緣于我國中小企業在參與國際競爭中具有自身的比較優勢：（1）資源占有方面的優勢。我國勞動力資源豐富，勞動力成本較低；而且我國地域遼闊，自然資源豐富，構成了產品成本低、售價低廉的優勢。（2）規模和機制方面的優勢。我國中小企業尤其是小企業規模較小，機制靈活，符合國際市場細分、小額、快捷和及時化的要求，能夠根據市場需求的變化，迅速調整產品結構和經營方向。（3）生存空間方面的優勢。我國市場空間很大，頗具層次，中小企業的戰略定位在區域性和產品特色方面的選擇空間較大。因此，充分發揮自身的比較優勢，積極探求區域性和產品特色方面的定位，大力推進高新技術的推廣應用，提高產品質量和科技含量，是我國“入世”后中小企業抓住機遇、趨利避害、尋求發展的必然選擇。

　　（四）黑龍江省中小企業運行的現狀與主要特點

　　1.中小企業戶數眾多 .按1999年末統計資料顯示，全省共有各種經濟類型的中小工業企業105756戶，從業人員202.3萬人 ，實現銷售收入914.1億元。中小企業已成為全省國民經濟的重要組成部分和重要的經濟增長點。

　　2.行業覆蓋齊全，部分行業集中度較高，輕重工業發展比較均衡。在全國工業行業共40個大類中，我省中小型企業幾乎都有分布。其中屬于優勢行業的占中小企業總戶數的66%，產值占61%，利潤占3/4以上。輕重工業企業分別為1163個、1147個，產值分別為153億元、155億元。

　　3.中小企業產權結構調整取得實效。近年來，全省為促進中小企業發展，提高中小企業活力，加大了以所有制結構為重點的產權制度改革，中小企業放開放活面達98.5%，其中觸及產權改革的企業2096戶，改制面已達68.9%.全省中小企業國有股權逐步減持，非國有經濟迅猛發展，中小企業投資多元化的格局已初步顯現。

　　4.高新技術中小企業不斷發展壯大。截至1999年末，全省民營科技中小企業已發展到4000余戶，創造的技工貿收入達110億元，實現利稅12億元。哈爾濱光宇集團、億陽集團、哈慈集團、紅太陽集團、大慶市三維集團、牡丹江黑寶藥業集團等是其中的代表。科技型企業作為一支新生力量，對黑龍江省中小企業產業結構的優化起到了推動作用。

　　二、中小企業發展面臨的問題

　　（一）共性問題

　　在我國加入WTO的大背景下， 我國中小企業的經營基礎仍較薄弱，面臨著來自外企競爭、企業自身內部缺陷和市場環境不完善等方面的嚴峻挑戰。其中我國中小企業產權制度不盡合理、產品結構嚴重雷同、低水平重復建設、技術含量低、產品檔次低、缺少科學的經營戰略等內部缺陷問題，嚴重制約了中小企業競爭力的提升。而制度性風險、市場風險和信用風險所導致的中小企業資金短缺、生產經營投入不足，進而致使技術創新投入不足、技術研發能力弱，又將嚴重影響中小企業的發展后勁。另外，中國企業聯合會《2001年中國企業發展報告》顯示，我國中小企業還面臨著這樣一些問題：（1）非國有中小企業還沒有得到完全國民待遇；（2）缺乏正常的融資途徑；（3）政府在公共服務方面（教育培訓、技術、信息、咨詢）尚不充分；（4）稅收負擔較重；（5）政府的職能轉換滯后。為此，我國第十個五年計劃已將促進中小企業發展作為一項重要內容。

　　（二）個性問題

　　從黑龍江省來看，制約中小企業發展的因素表現在以下幾個方面：（1）經濟體制轉軌相對滯后。由于黑龍江省經濟發展受傳統計劃經濟體制的影響仍然很大，改革相對滯后，市場發育的成熟度較低，使中小企業面臨的市場環境相對其它地區更加惡劣。 加之國有企業仍然占相當大的比重，而私營企業的發展相對緩慢，導致中小企業在整體上參與市場競爭的能力相對較低。（2）區域經濟發展相對落后。黑龍江省大企業發展不景氣，對中小企業的帶動作用自然就很弱，中小企業很難通過與這些企業的分工協作來獲得發展。加之受地域的限制，對外開放程度較低，外資流入量很小，限制了中小企業對國際資源的利用，也就很難通過參與國際分工來促進自身的發展。（3）中小企業發展的政策環境不寬松。在企業總體改革過程中，黑龍江省一直實行向大企業傾斜的政策。近年來，盡管這種情況有所改變，但沒有發生實質性轉變。加之資本市場的發展歧視中小企業，而與之相關的激勵中小企業投融資的稅收優惠政策應用滯后，嚴重阻礙了中小企業的技術創新和技術密集型中小企業的發展。（4）受傳統的“大而全”、“小而全”經營模式的制約。 由于黑龍江省很多大企業仍在實行“大而全”的經營模式，阻礙了同其他企業包括中小企業的分工協作的能力，使中小企業很難通過與大企業的分工協作實現促進自身發展的目的。另外，一些中小企業自身也在搞“小而全”，盲目追求獨立經營，不愿意做“配角”，不切實際、不顧條件地同大企業競爭，以雜牌來對抗名牌，往往舉步維艱，甚至遭到淘汰。

　　三、稅收是促進我國中小企業發展的基本條件

　　目前，針對如何促進我國中小企業發展問題，基本上有3種不同的政策主張：（1）大力發展規模經濟是促進經濟增長的源泉，主張政府應鼓勵資源向大企業集中，通過企業合并重組來調整經濟結構、優化資源配置，提高經濟效率。（2）從當前世界主要發達國家和亞洲新興工業化國家發展中小企業的經驗出發，認為中小企業是當前我國經濟增長的主要驅動力，主張政府應充分考慮我國現階段經濟結構和產業結構調整的實際情況，采取積極有效的優惠政策大力扶持中小企業發展。（3）考慮到公平競爭的因素，主張政府應采取不偏不倚的政策，既要消除一段時期以來我國中小企業發展所受到的過分管制和一些不公正待遇，也不應直接鼓勵企業大搞聯合、兼并、重組等向大企業發展，同時也不能采取過分有利于中小企業發展的優惠政策，造成對大型企業的不公。應當說上述3種觀點各有利弊。

　　新頒布的《中華人民共和國中小企業促進法》為我國中小企業的發展確定了法律依據，明確提出了國家對中小企業實行積極扶持、加強引導、完善服務、依法規范、保障權益的方針。其中第五條指出，由國務院負責企業工作的部門根據國家產業政策，結合中小企業特點和發展狀況，以制定中小企業發展產業指導目錄等方式，確定扶持重點，引導鼓勵中小企業發展。該法還從資金支持、創業扶持、技術創新、稅收鼓勵、社會服務等幾方面進一步明確了扶持中小企業發展的方式、方法。

　　從稅收角度看，稅收環境的好壞對中小企業發展會產生直接或間接的影響。這里的稅收環境既包括課稅數量的多少及稅負的高低，也包括稅收優惠制度、稅收服務質量和稅收征管水平等方面。

　　新頒布的《中小企業促進法》充分借鑒和吸收了世界上一些國家的先進經驗并結合我國國情，在稅收政策方面作出了明確的規定。如該法第二十三條明確提出國家在有關稅收政策上支持和鼓勵中小企業的創立和發展；第十七條規定國家通過稅收政策鼓勵各類依法設立的風險投資機構增加對中小企業的投資；第二十四條規定國家對失業人員創立的中小企業和當年吸納失業人員達到國家規定的中小企業，符合國家支持和鼓勵發展政策的高新技術中小企業，在少數民族地區、貧困地區創辦的中小企業，安置殘疾人員達到國家規定比例的中小企業，在一定期限內減征、免征所得稅，實行稅收優惠；第四十條規定國家鼓勵各類社會中介機構為中小企業提供服務。可以說，《中小企業促進法》的頒布為我國從總體上制定和實施專門針對中小企業發展的稅收優惠政策奠定了法律基礎。

　　四、稅收支持中小企業發展的策略選擇

　　稅收要為中小企業發展服務，應當首先遵照國民待遇原則的規定，以效率優先、兼顧公平為政策取向，對不同所有制性質的中小企業實行統一的稅收待遇，防止稅收歧視，以維護中小企業經濟上的平等競爭地位。在此基礎上，借鑒各國支持和保護中小企業發展的通行做法，有針對性地給予中小企業在增加投資、技術進步、產業升級等方面的稅收優惠政策，通過完善并規范包括稅收優惠、稅收征管、稅收服務內容在內的稅收政策體系，設計合理的稅負和稅收制度，以良好的稅收環境推動我國中小企業的蓬勃發展。

　　（一）建立規范適用的稅收制度

　　公平競爭是市場經濟的基本要求，同時又是中小企業生存發展最基本的外部條件。目前，建立規范適用的稅收制度，促進中小企業發展的稅收政策：一是要對不同所有制的中小企業一視同仁；二是要將發展中小企業與實施職工下崗再就業工程結合起來，積極鼓勵支持下崗和失業人員創辦小企業，對其所辦的小企業適當減免稅收，并提供一定的稅收寬限期。具體應從以下兩方面考慮：

　　1.改革增值稅一般納稅人認定標準。現行政策規定，企業認定為增值稅一般納稅人，除在財務制度和稅收管理方面需達到一定要求外，從事工業生產的企業年應稅銷售額必須達到100萬元以上，從事商業經營的企業年應稅銷售額必須達到l80萬元以上。這種規定一定程度上制約了大量屬于小規模納稅人的中小企業與一般納稅人企業的經濟往來，加大了中小企業的經營困難，尤其是一些經營原材料、工業配件的商業零售和批發的中小企業，被劃轉為小規模納稅人后，由于下一個流通環節多是一般納稅人，銷售額急劇下降，稅源不斷萎縮。建議取消增值稅一般納稅人的應稅銷售額標準，不管規模大小，只要有固定場所，財務制度健全，遵守增值稅專用發票管理規章制度，沒有偷稅行為，都應享受一般納稅人的待遇。

　　2.統一內外資企業所得稅并給予低稅率等優惠。重點包括：（1）統一后的企業所得稅應實行超額累進稅率，設置含有低稅率的多檔稅率，體現對中小企業的照顧，取消區域性稅收優惠，繼續保留有關勞動就業、社會福利、環境保護、高新技術等政策優惠。（2）允許中小企業實施加速折舊，并在所得稅前扣除。（3）對中小企業一定數額的利潤再投資實行稅收抵免，投資的凈資產損失可以從應納稅所得額中扣除。（4）允許中小企業用于科技研發的投入按實際支出在繳納企業所得稅前列支。（5）對當年研發費用支出超過上年實際支出的部分，給予一定比例的企業所得稅抵免。（6）對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費，對投資者提供技術（包括以設計、草擬或規劃形式提供）的收入可減征或免征所得稅。（7）允許個人獨資和合伙小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇，并將股東應得份額并入股東個人所得中計算個人所得稅，避免重復課稅。（8）對鄉鎮企業、城鎮安置待業人員企業、出口企業、高新技術企業、貧困地區企業、第三產業、校辦企業、福利企業及小型企業，繼續實行免征、減征所得稅或采用低稅率的政策。

　　（二）優化稅收征管環境，提高稅收服務水平

　　1.優化對中小企業的稅收服務體系。應從以下幾個方面強化服務意識：（1）稅務機關應樹立為納稅人服務的意識，采取多種形式為納稅人提供免費幫助。西方發達國家采取的為納稅人免費提供納稅指南出版物、利用新聞媒介廣泛宣傳納稅知識、電話咨詢服務、走訪納稅人、召開稅務部門與納稅人研討會等形式的服務，實踐證明是有效措施，我國可以比較借鑒。當前稅務部門應糾正在稅收服務上的“重大輕小”傾向，加強對中小企業的稅收宣傳和納稅輔導，及時為中小企業辦理稅務登記、一般納稅人認定、發票購買等涉稅事宜。尤其要創造條件，為那些財務管理和經營管理水平相對滯后的小企業，提供建賬建制的業務指導、信息咨詢、財務分析和企業發展分析等服務。稅務機關應提高服務質量和工作效率，減少企業申報納稅時間，降低納稅成本。根據本地中小企業實際情況，從方便其納稅的角度出發，進行征納稅方式創新。（2）應積極推行對中小企業的稅務代理制度，這一方面可以充分發揮稅務代理機構的作用，盡量減少納稅人因不了解納稅細則而造成的納稅申報中的種種失誤；另一方面可以有效減輕稅務機關面對眾多納稅人的巨大工作壓力。

　　2.加強對中小企業的稅收征管工作。以各種稅收優惠措施鼓勵中小企業發展，決不意味著放松對中小企業的稅收征管。恰恰相反，建立中小企業稅收優惠體系與加強對中小企業稅收征管的工作應同時進行，不可偏廢。加強稅收征管工作，一是要規范執法，確立有效的執法監督制約機制，體現執法的嚴肅公正。二是要提高稅務機關對中小企業稅源的重視程度，加強征管力度。在納稅人集中的地區設立辦稅服務廳，以計算機管理為主；在納稅人較少的地區設立征收點，征收期內集中人員征收，分類管理，重點稽查，嚴管重罰。三是要建立針對中小企業的管理中心，企業以自愿的形式加入管理中心。對加入中心的會員，管理中心應在經營、會計、稅收方面加強指導和服務。作為會員應向管理中心提供真實的收入情況以及建立真實賬目所需的材料。對于加入中心的會員可實行簡化的征收管理制度，從而簡化小企業的納稅申報程序和繳稅程序。通過管理中心的運作引導小企業加強經營管理，提高經營效率。四是加強對中小企業的戶籍管理和稅源監控，強化責任制，因地制宜實行分類管理，及時掌握小企業經營情況、核算方式和稅源變化情況，把優化服務和強化管理結合起來，促使小企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上，提高其稅收貢獻率。