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    所謂避稅，是指納稅人以各種方式規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)。其產(chǎn)生有主觀原因，也有客觀原因。主觀原因是納稅者經(jīng)濟利益驅(qū)使納稅者規(guī)避納稅義務(wù)的愿望和要求。對于納稅者來說，納稅無論怎樣公平、正當、合理，都是其直接經(jīng)濟利益的一種損失，是對納稅者勞動的一種占用。避稅的客觀原因是稅法及其有關(guān)法律的不健全、不完善。除稅法和稅收本身的缺陷外，還具體表現(xiàn)在各國稅制中，人們的納稅義務(wù)的概念不盡一致；稅基上、稅法上有效實施的差別；稅率的差別；避免國際雙重征稅方法上的差別等等。由此可見，避稅是任何國家的任何企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益而采取的措施，它是一種客觀存在。

    避稅方式多種多樣，歸納起來，有以下幾種：

    1：利用“預提費用”賬戶進行避稅。按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，預提費用賬戶核算企業(yè)預先提取、計入到現(xiàn)期成本費用中，而在以后可能發(fā)生的大額費用，如預提的修理費等。預提費用預提時，直接加大“制造費用”“管理費用”“財務(wù)費用”等，但不需要以正式支付憑證為依據(jù)入賬，待實際發(fā)生費用時再從預提費用中列支。一些企業(yè)正是看中了這一點，為減少本期應(yīng)納的所得稅，在使用預提費用賬戶時，人為地擴大預提費用的計提范圍，提高計提標準，甚至有的企業(yè)巧立名目，提摸具費等虛列預提費用，實際上提而不用，長期掛賬或用于其他不合理開支，加大本期的產(chǎn)品成本和管理費用、財務(wù)費用，直接截留利潤，從而直接減少本期應(yīng)納的所得稅。

    2：利用租賃進行避稅。一般情況下，某些企業(yè)的自有設(shè)備，在一定時期內(nèi)，可能會處于閑置狀態(tài)；而另一些企業(yè)短期內(nèi)又急需這些設(shè)備。在這種情況下，雙方可以融通一下，以臨時性的方式滿足后者的要求，即經(jīng)營性租賃。租賃無論對承租人還是出租人來說，都可獲得益處，少繳所得稅。對承租人而言，他在經(jīng)營活動中要支付租金，從而沖減其利潤；對出租人而言，租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有利于稅負的減輕。國際慣用的避稅手段是高稅國的公司購置一項資產(chǎn)，并將其以可能達到的最低價格租賃給低稅國或無稅國中的一個聯(lián)營公司，后者再以盡可能高的價格租給另一個聯(lián)營公司，這樣將收入轉(zhuǎn)移到了低稅國，從而獲得少繳所得稅的好處。在一國之內(nèi)表現(xiàn)為出租人和承租人屬同一利益集團或事先達成協(xié)議的不同的利益集團，租賃可使他們之間直接、公開將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)向另一個企業(yè)，最終使利益集團所享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負最低。

    3：固定資產(chǎn)避稅。固定資產(chǎn)的安裝費用屬于固定資產(chǎn)原值的組成部分，當企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，應(yīng)將安裝費計入固定資產(chǎn)原值，然后按規(guī)定的折舊計提方法，逐步收回原值。但企業(yè)為了加速折扣，使固定資產(chǎn)的折舊額早日計入成本，早日收回固定資產(chǎn)投資，減少本期利潤，少繳所得稅，便將固定資產(chǎn)的安裝費用以維修費用的名義直接記入“制造費用”賬戶，通過制造費用的分配加大生產(chǎn)成本，減少本期應(yīng)繳納的所得稅。

    4：材料成本差異避稅。按計劃價格核算材料成本的企業(yè)，根據(jù)會計制度的規(guī)定，在計算產(chǎn)品成本時，必須將生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計劃成本通過“材料成本差異”的分配和結(jié)轉(zhuǎn)將其調(diào)整為實際成本。但一些企業(yè)為減少本期利潤，減少所得稅應(yīng)納稅額，在計算材料成本時，將材料成本差異賬戶作為企業(yè)利潤的“調(diào)節(jié)閥”，在差異額和差異率上做手腳。如在核算差異額時，將材料盤盈、無主賬款等應(yīng)調(diào)增本期利潤的業(yè)務(wù)記入差異賬戶，推遲實現(xiàn)利潤。在計算差異率時，不按正確的差異率計算方法計算差異率，人為地確定一個差異率，超支額按高于正常差異率的比例結(jié)轉(zhuǎn)差異；也有的企業(yè)當材料成本差異為節(jié)約額時，干脆長期掛賬，不調(diào)整差異賬戶，從而擴大生產(chǎn)成本，擠占利潤，達到減少本期應(yīng)納所得稅的目的。
   5：高轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本避稅。企業(yè)在一定時期內(nèi)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，一般應(yīng)于期末匯集到“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”中去，通過選擇適合于企業(yè)的成本核算對象、成本項目及成本計算方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。在總成本一定的條件下，期末在產(chǎn)品成本保留得多與少，直接影響完工產(chǎn)品成本的高低，從而影響銷售成本的高低，影響企業(yè)計稅利潤的多少，工業(yè)企業(yè)完工產(chǎn)品成本的計算公式為：完工產(chǎn)品總成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本，式中的期末在產(chǎn)品成本，一般要經(jīng)過盤點數(shù)量，然后按一定的成本計算方法求得。由于產(chǎn)品成本計算方法的技術(shù)性、專業(yè)性較強，一般不熟悉會計核算的人很難從中發(fā)現(xiàn)問題。因此，一些企業(yè)利用這一點，在期末在產(chǎn)品的計算上玩弄技巧，少留期末在產(chǎn)品成本，多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，以隱蔽方式截留利潤，減少應(yīng)納所得稅。

    6：人為縮短攤銷期限避稅。按照新會計制度的規(guī)定，待攤費用賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分攤的費用，如抵值易耗品的攤銷，出租出借包裝物的攤銷，預付保險費，固定資產(chǎn)修理費，以及一次購買印花稅票和一次繳納印花稅較大需分攤的費用等。而一些企業(yè)往往利用待攤費用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按規(guī)定的待攤期限推銷數(shù)額，轉(zhuǎn)入“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“管理費用”、“產(chǎn)品銷售稅金和附加”等賬戶。特別是在年終月份，將應(yīng)分期攤銷的費用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤。

    7：利用企業(yè)不同的籌資方式進行避稅。企業(yè)的資金來源渠道很多，常見的有債務(wù)資本和權(quán)益資本，若企業(yè)的債務(wù)資本和權(quán)益資本比例失調(diào)，債務(wù)利息大于資本收益過多，資本就顯得弱化。從稅收的角度，這兩種資本所形成的利息和股息的處理不同。依據(jù)國際慣例，權(quán)益資本以股息形式獲得的報酬，不能從所得稅額中減除，只能在企業(yè)所得稅后利潤中分配。而支付給債務(wù)資本的利息，卻可列為財務(wù)費用，從應(yīng)納所得稅額中減除，其結(jié)果，減少了企業(yè)所得稅。同時，分配給權(quán)益資本的股息，一般要征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額被征，另一次是分配后作為權(quán)益交于所有者即股東的股息收入，又被征收預提所得稅。在沒有實行稅收抵免制的國家，這種雙重征稅的現(xiàn)象，是無法消除的，這更會促使投資者寧愿以債務(wù)資本投資而不愿以權(quán)益資本投資，加上有的國家對利息收入不征預提所得稅或者雖然征收而稅率比股息預提所得稅稅率低，投資者，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)，更可以從這種隱性利潤性質(zhì)的利息免稅或低稅中得到稅收上的好處。如果這項利息是支付給設(shè)在避稅港的控股公司，更會逃避投資者居住國的稅收。

    8：利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅。轉(zhuǎn)讓定價是最常見的一種避稅方式。它是社會大生產(chǎn)的發(fā)展，公司組織形式和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化應(yīng)運而生的一種管理手段和重要的避稅方式，它反映了公司集團內(nèi)部分工與合作的要求。它既可以作為國內(nèi)避稅的手段，又可作為國際避稅的手段。轉(zhuǎn)讓定價作為國內(nèi)避稅手段，是有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方，為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依據(jù)市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的收入而進行的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格，根據(jù)雙方的意愿，高于或低于市場正常交易價格，以達到避稅的目的。其基本做法是：在商品交易活動中，當賣方處于高稅負而買方處于低稅負情況下，其交易價格就以低于市場價格的方式進行；而當賣方處于低稅負而買方處于高稅負的情況下，春商品交易價格就以高于市場價格的方法進行。通過這種方法，可以以等量的利潤在不同所有者身上以適應(yīng)不同的稅率造成避稅，還可以在等量利潤適應(yīng)等量稅率的情況下，以企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓和利潤轉(zhuǎn)讓達到避稅的目的，而且效果更佳。
   轉(zhuǎn)讓定價作為國際避稅的手段，主要是通過關(guān)聯(lián)公司來進行的，其方法如下：第一，收入與費用的轉(zhuǎn)讓定價。通過在跨國母子公司之間原材料供應(yīng)，銷售產(chǎn)品實行“低進高出”或“高進低出”的辦法，把收入盡量轉(zhuǎn)移賦稅低的國家中的關(guān)聯(lián)公司去，而把費用盡量轉(zhuǎn)移到高稅率的國家中的關(guān)聯(lián)公司去，從而達到避稅目的。第二，勞務(wù)收入的轉(zhuǎn)讓定價。勞務(wù)價格的確定，是關(guān)聯(lián)公司間定價的一個主要方面。關(guān)聯(lián)公司之間內(nèi)部相互提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)，按何標準收取勞務(wù)費直接影響到關(guān)聯(lián)公司的利潤水平。在關(guān)聯(lián)公司之間，如果把勞務(wù)收入作為避稅的工具，將大量的勞務(wù)費轉(zhuǎn)移到一家公司賬上，可以致使這家公司出現(xiàn)虛假的虧損，從而免納所得稅，而且在采取虧損低補措施的國家，還可以獲得將后幾年的利潤用以彌補這項虧損的優(yōu)惠。第三，貸款利息收入的轉(zhuǎn)讓定價。通常，如公司通過對稅率較高的國家的子公司實行高利率貸款，而對稅率較低的國家的子公司實行低稅率貸款的方法來影響子公司的成本，從而可以轉(zhuǎn)移利潤，進行避稅。第四，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。對技術(shù)的特許權(quán)使用費的支付，是重要的國際資金流量。由于專利和專有知識屬于無形資產(chǎn)，具有“獨此一家”的特點，使他們的價值不具有可比性。因此，特許權(quán)使用費的支付可以用單獨的形式或隱蔽其價格進行，達到避稅的目的。第五，管理成本的轉(zhuǎn)讓定價。在一個集團中，母公司往往為子公司提供各種有用的管理服務(wù)，為了使一個處于高稅國的盈利公司既能多匯回利潤，又減少納稅，母公司向子公司索取過多的管理費用；或?qū)⒛腹镜哪承┳庸净顒雨P(guān)系不大的管理費額外攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本中，比如將母公司經(jīng)理人員的補貼扣退休金等統(tǒng)統(tǒng)攤?cè)胱庸镜墓芾碣M，以此方法變相將子公司利潤轉(zhuǎn)移回母公司。

    由此可見，轉(zhuǎn)讓定價已成為當今最普遍的避稅形式之一。和轉(zhuǎn)讓定價連在一起的還有一個基地公司問題，其形式有招牌公司、持股公司、金融公司、貿(mào)易公司等，這些避稅公司為轉(zhuǎn)讓定價提供了溫床，轉(zhuǎn)讓定價無不是通過這些公司進行的。

    綜上所述，如此繁多的避稅方式，雖然使個人和企業(yè)獲得了少納所得稅的好處，但卻給國家?guī)砹瞬焕挠绊�。避稅直接減少了國家的財政收入，已成為財政收入流失的一個巨大漏洞，具有很大的危害性，特別是由于我國的反避稅工作尚處于初期階段，一些外商借此機會往往采取通過向境外轉(zhuǎn)移利潤的方法避稅，造成外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的大面積虧損，使合資和合作的中方利益被侵吞，不但財政收入的大量流失，而且侵犯了我國的國家主權(quán)；同時，避稅造成的虧損還會挫傷地方政府和國內(nèi)企業(yè)引進外資啟動經(jīng)濟的積極性；避稅還會改變收入和財產(chǎn)在避稅者和其他成員間的分配份額，使誠實的納稅人吃虧，破壞了平等競爭條件，不利于企業(yè)的公平競爭，也削弱了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能。另外，避稅還會導致資源的不正常流動，影響資源的優(yōu)化配置。這些都同我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭條件和促進資源優(yōu)化配置的目的相違背。

    由此可見，政府必須對避稅采取防范措施，一方面進一步完善稅收立法和稅收法規(guī)，充實各項具有明確針對性的反避稅條款；另一方面則大力強化稅務(wù)行政管理工作，建立各項征管制，完善征管手段，提高稅收征管的有效度。
    來源：《首席財務(wù)官》