近期，一位機械制造企業的財務負責人向河南省某稅務師事務所反映，他正在為怎樣處理存貨損失而發愁。
注冊稅務師了解到，該企業的存貨損失分為兩種情況：一是由于技術進步、產品改型，企業的部分零部件被市場淘汰，或由于銷路不暢，部分或者全部失去使用價值，由此產生了損失；二是由于企業存貨在購入、倉儲、銷售過程中發生損耗，由此產生了損失。企業會計準則第1號（存貨）第十五條規定，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。該規定使得存在上述情況的企業在實際財務處理時犯了難：如果計提存貨跌價準備，這部分損失金額較大，會計報表“不好看”不說，將來處理這些存貨時作的稅務處理是否符合稅收規定也把握不準；如果不計提存貨跌價準備，事務所審計時會要求計提。對此，注冊稅務師向該公司提出了處理建議。
在第一種情況下，對于相當一部分會長期得不到使用，部分或者全部就失去使用價值的長期存貨，企業需要進行分類處理，將還可以使用的零部件用于加工產品，直接將成本轉入產品，不需要作稅務處理；不能使用的零部件當廢品處理，收入計入其他業務收入，再計提相應的銷項稅金，成本轉入其他業務支出；沒有收入的，要對這部分零部件包含的進項稅作轉出處理，成本視情況轉入營業外支出。
稅務師提醒企業進行上述處理時要注意以下幾點：
第一，處理前應對零部件的各項成本進行拆算并準確結轉，以防成本結轉不實引發稅務風險；
第二，零部件是否還有使用價值，要有相關技術人員的分類記錄和證明資料作為依據；
第三，損失應當以真實性為基礎；第四，完全失去使用價值的零部件損失，要及時報稅務機關批準后才可以在所得稅前扣除。
第二種情況下，根據《增值稅暫行條例》的規定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣�！镀髽I財產損失所得稅前扣除管理辦法》也有這方面的規定。那么，企業存貨在購入、倉儲、銷售過程中發生的損耗，究竟會被稅務機關認定為非正常損失還是合理損耗呢？其實，到目前為止，對企業在生產經營中出現的庫存損失的認定標準及會計核算，無論是會計制度還是稅法都沒有明確的標準。在實際業務處理中，有些損失的判斷也很難劃分為合理損耗還是非正常損失。
針對上述情況，稅務師建議企業注意以下幾點：第一，看企業有無合理損耗的行業標準，對于有行業標準的可以按照稅務機關認可的行業標準進行稅務處理；對于沒有行業標準的，可以根據同行業近幾年來的平均值作為依據，報稅務機關批準后作為行業標準使用。第二，建立完善的企業核損制度，做到責任到人、數據清晰。企業在購進存貨、倉儲存貨、銷售存貨中發生的損耗應逐項分別處理。第三，所得稅財產損失扣除在確認其損失額時，如果其對應的進項稅額已作轉出處理，可將轉出的進項稅額計入損失額；如果其對應的進項稅額未轉出，則損失額中不包括此部分進項稅額。
來源：財務顧問網 |
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