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    新《營業(yè)稅暫行條例》已于日前頒布。由此，營業(yè)稅暫行條例的調(diào)整終于塵埃落定。有關(guān)差額征稅和稅收優(yōu)惠的調(diào)整備受關(guān)注。

　　 差額納稅項目有增有減增增減減間，加強了對差額納稅的管控力度。

　　 新條例第五條中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項目，由原來的6項調(diào)整為5項。將“（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”項目刪除了。

　　 這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務，因其容易造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡。因此，應該刪除這一規(guī)定。

　　 新條例第六條明確規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

　　 這一規(guī)定，對差額征收營業(yè)稅扣除憑證問題進行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定，才可以按照差額征收營業(yè)稅。

　　 關(guān)于這一點，國家稅務總局其實已經(jīng)有了一些規(guī)定，這次把它寫進《條例》，提高了這一規(guī)定的法律級次。

　　 “財稅[2003]16號”規(guī)定，營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

　　 “國稅函[2005]77號”規(guī)定，“《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若 干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。”免稅項目增加納稅期限延長雙重優(yōu)惠，再為企業(yè)擺脫困境加碼。

　　 新條例第八條中關(guān)于免征營業(yè)稅的項目，由原來的6項調(diào)增至現(xiàn)行的7項，增加了“（七）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”項目。

　　 這一規(guī)定，明確了境內(nèi)保險機構(gòu)（企業(yè)）為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，不需要繳納營業(yè)稅。對境內(nèi)保險機構(gòu)的發(fā)展以及促進對外貿(mào)易具有積極意義。

　　 新條例第十五條，對營業(yè)稅的 申報繳納期限由原來的每月10日延長至每月的15日。它有兩方面的意義：其一，與增值稅、消費稅的申報繳納期限一致，便于主管稅務機關(guān)的管理。

　　 其二，給納稅人較為寬松的申報繳納期限，體現(xiàn)了主管稅務機關(guān)為納稅人服務的理念。

　　 新規(guī)定更易操作納稅時間、納稅地點、扣繳義務人的規(guī)定更規(guī)范化，讓企業(yè)不再霧里看花。

　　 新條例第十二條，在營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間上，不僅延續(xù)了“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”規(guī)定，而且還增加了“國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的表述。

　　 同時，條例對營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間進行了明確，即納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天也就是營業(yè)稅扣繳義務的發(fā)生時間。

　　 新條例第十四條第一款規(guī)定：納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

　　 新條例對營業(yè)稅的納稅地點進行了調(diào)整。將舊條例的“勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)”調(diào)整為“機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)”。

　　 這一規(guī)定是為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題。考慮到大多數(shù)應稅勞務的發(fā)生地與機構(gòu)所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構(gòu)所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地 點由按勞務發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機構(gòu)所在地或者居住地原則確定。

　　 新條例關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的做法，使其表述更加嚴謹、規(guī)范。

　　 新條例第十一條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內(nèi)涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”的規(guī)定，而且還有了兜底條款“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人”。

　　 特殊交易規(guī)定趨明晰提高了法律級次，為《實施細則》提供了依據(jù)。

　　 新條例第七條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其營業(yè)額。

　　 而舊條例則沒有這方面的規(guī)定，僅僅是體現(xiàn)在《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的第十五條。將其列入《條例》范疇，不但提高了該規(guī)定的法律級次，而且為《實施細則》提供了依據(jù)。

　　 新條例刪除了舊條例所附的《稅目稅率表》中“征收范圍”一欄。

　　 這主要考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

　　 此外，新條例還對舊條例的個別文字進行了調(diào)整，使之更加嚴謹，相關(guān)表述更加準確。關(guān)于個別文字調(diào)整，這里就不再贅述。

    來源：財務顧問網(wǎng)