新《增值稅暫行條例》，已于2009年1月1日起開始施行。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。利用這一政策，有的公司采取了如下的籌劃方案，結(jié)果籌劃不成，卻為企業(yè)帶來了巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
案例：
A公司為石灰石開采企業(yè)，為增值稅一般納稅人；B公司為A公司新近收購并控股的石灰石開采企業(yè)，該公司于2008年11月中旬注冊，是增值稅小規(guī)模納稅人，兩公司同在一個(gè)縣城，相距30公里。
將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原適用稅率為13%恢復(fù)到17％，該政策的變化對于礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說，稅率的提高意味著稅負(fù)的增加，操作不妥將直接造成公司經(jīng)濟(jì)效益的下降，于是A公司考慮作出以下安排。
確定礦產(chǎn)品不含稅定價(jià)。按原含稅價(jià)作為2009年的銷售價(jià)，對于A公司是不利的。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，是由購買者來負(fù)擔(dān)的。石灰石產(chǎn)品一般是生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的原材料，A公司開采的石灰石大多數(shù)銷售給水泥制造企業(yè)，這些企業(yè)均為一般納稅人。一個(gè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，必然是銷項(xiàng)稅金大 于進(jìn)項(xiàng)稅金，會(huì)繳納增值稅。
保證A公司的產(chǎn)品利潤率。自2009年起，A公司所有石灰石銷售價(jià)以2008年不含稅價(jià)為基礎(chǔ)，與客戶簽訂銷售合同，以此將增值稅稅率增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下家。而A公司的下家多支付了4%的稅款，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，不會(huì)增加下家的成本，沒有增加下家的資金流出。
由于新修訂的增值稅條例將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，A公司與B公司都為非金屬礦石灰石開采企業(yè)，前者是增值稅一般納稅人，后者是增值稅小規(guī)模納稅人，石灰石銷售另一部分市場是公路建設(shè)部門和房地產(chǎn)建設(shè)公司及個(gè)人，分別用作公路基礎(chǔ)路面的鋪設(shè)和房屋建筑物基礎(chǔ)的澆筑，這一類用戶很多不是增值稅一般納稅人，不需要取得增值稅專用發(fā)票。為 此，營銷策略可以按以下方式進(jìn)行。
納稅籌劃前：一般納稅人銷售產(chǎn)品給非一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。以A公司為例，由于進(jìn)項(xiàng)稅金僅限于炸藥、電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等少量物資勞務(wù)，增值稅稅負(fù)在9.5%左右（實(shí)繳增值稅/主營業(yè)務(wù)收入）。
籌劃方案：
對于非一般納稅人的用戶，因小規(guī)模納稅人的征收率為3%，B公司銷售比A公司銷售有優(yōu)勢，增值稅稅負(fù)下降6.5%。
例如，2009年某交通局向A公司購入石灰石價(jià)稅共計(jì)50萬元，A公司實(shí)現(xiàn)的收入為50÷1.17=42.74（萬元），改由B公司銷售給某交通局，B公司實(shí)現(xiàn)的收入為50÷1.03=48.54（萬元）。以銷售含稅額50萬元計(jì)算，轉(zhuǎn)移銷售后B公司可增加利潤5.8萬元。
方案點(diǎn)評：
該方案看似完美，但企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條第一款：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。”和第三十四條第二款：“除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。” 根據(jù)上述規(guī)定，B公司銷售額達(dá)到50萬元就必須辦理一般納稅人資格，而且根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條：“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”規(guī)定可知此納稅人身份具有不可逆轉(zhuǎn)性。
如果B公司的銷售額一旦超過50萬元而未申請辦理一般納稅人資格，后果是十分嚴(yán)重的。B公司的銷售將按17%征收增值稅，然而沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，增值稅稅負(fù)率將達(dá)17%。
例如：某工業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為50萬元，為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年繳納稅款1.5萬元。但是如果，經(jīng)過稽查部門查補(bǔ)50萬元少計(jì)算收入，則該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為100萬元，超過了50萬元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而該企業(yè)未申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)第三十四條第二款規(guī)定，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。
補(bǔ)稅：100×17%-1.5=15.5（萬元）而不是50×3%=1.5（萬元）。
所以，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，很多企業(yè)會(huì)有成為小規(guī)模納稅人的動(dòng)力，但如果企業(yè)對增值稅條例把握不好，如將視同銷售收入等處理不當(dāng)，造成收入超過50萬元但未申報(bào)一般納稅人，補(bǔ)稅金額將十分巨大。
納稅籌劃方案是建立在正確理解稅法的基礎(chǔ)上的。如果納稅人理解稅法不當(dāng)，很容易造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
來源：財(cái)務(wù)顧問網(wǎng) |
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