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    （作者：王仲禮）

　　不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的稅務(wù)處理：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　上述列舉的情形對(duì)比條例25條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”增加了“交際應(yīng)酬”，而少了“非貨幣性資產(chǎn)交換、償債、集資”等三種情形。

　　上述列舉企業(yè)處置資產(chǎn)的情形并沒有取《企業(yè)所得稅法》第6條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第12、13條規(guī)定“各種來源的以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入”，這種資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移是單向的，并沒有取得相關(guān)對(duì)價(jià)的，而未列舉的情形“非貨幣性資產(chǎn)交換、償債、集資”確實(shí)取得對(duì)價(jià)的，如取得非貨幣資產(chǎn)和資金。

　　對(duì)于外資企業(yè)，該項(xiàng)規(guī)定與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)有關(guān)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2005]970號(hào)）規(guī)定基本一致。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)），有相關(guān)的規(guī)定，但不包括交際應(yīng)酬。

　　銷售價(jià)格的確定：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。值得注意的是該項(xiàng)規(guī)定，僅適用于文件列舉的情形（即無對(duì)價(jià)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移），而不適用有對(duì)價(jià)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，如“非貨幣性資產(chǎn)交換、償債、集資”。對(duì)于自產(chǎn)產(chǎn)品的視同銷售價(jià)格，原內(nèi)資企業(yè)所得稅《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定“其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格”；對(duì)于外購(gòu)產(chǎn)品的視同銷售價(jià)格，原內(nèi)資企業(yè)所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）規(guī)定其銷售價(jià)格應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)。

　　執(zhí)行時(shí)間及其銜接規(guī)定：規(guī)定執(zhí)行日期：自2008年1月1日起執(zhí)行。 尚未稅務(wù)處理事項(xiàng)銜接：

　　對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

　　值得注意的是該項(xiàng)規(guī)定，對(duì)于處于專項(xiàng)檢查中的內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)無疑是個(gè)利好，對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的以前年度的將開發(fā)產(chǎn)品專為出租、自用未按以前《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）確認(rèn)銷售的，將按新規(guī)定處理。對(duì)于已經(jīng)補(bǔ)稅的，可以按征管法相關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)辦理退稅。

　　納稅人在執(zhí)行828文的時(shí)候需要注意以下問題：文件是在條例25條下的規(guī)定，其是對(duì)視同銷售規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定。文件僅是對(duì)企業(yè)一般情況下資產(chǎn)處理的稅務(wù)處理，對(duì)于企業(yè)清算、重組改制等特殊情形應(yīng)按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。文件僅是對(duì)企業(yè)所得稅的規(guī)定，對(duì)于流轉(zhuǎn)稅還應(yīng)該按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。