企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除應(yīng)注意的36個問題 作者：中國財稅培訓(xùn)師肖太壽 1、我公司２００８年主營業(yè)務(wù)收入1300萬，利潤大約５萬左右，如果研發(fā)費用稅前加計扣除的話就沒有利潤產(chǎn)生了，請問有必要申請嗎？ 答：當(dāng)然要申請！因為如果２００８年度形成虧損，其虧損額可往后遞延５年稅前扣除。 2、我公司今年收到財政撥款時，該如何作賬務(wù)處理？財政撥款要交所得稅嗎？ 答：會計上，財政撥款有兩種處理方法：－是收益法，即將財政撥款計人當(dāng)期收益或遞延收益。它又分總額法和凈額法兩種，總額法是在確認財政撥款時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減；凈額法是將財政撥款確認為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。二是資本法，即將財政撥款計入所有者權(quán)益。我國舊企業(yè)會計準(zhǔn)則對財政撥款的會計處理沒有統(tǒng)—：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入“補貼收入”；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產(chǎn)計入“資本公積”；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入“補貼收入”；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減“財務(wù)費用’，或“在建工程’’等。又如《企業(yè)會計制度》規(guī)定：收到具有專門用途的財政撥款時，記入“專項應(yīng)付款”。使用時，對形成資產(chǎn)的部分，借：固定資產(chǎn)等資產(chǎn)科目，貸：銀行存款等，同時，借：專項應(yīng)付款，貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借：專項應(yīng)付款，貸：銀行存款等；撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借：專項應(yīng)付款，貸：銀行存款。 新企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一了財政撥款的會計處理。具體而言，首先，需要判斷這項撥款是屬于政府補助，還是政府的資本性投入。如果是屬于政府補助的，采用收益法中的總額法處理。屬于政府補助的具體又應(yīng)分為與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助兩種情況，針對這兩種情況 應(yīng)分別進行會計處理，計入營業(yè)外收入或遞延收益。如果是屬于政府資本性投入的采用資本法，先通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。這里建議企業(yè)按新準(zhǔn)則的要求進行會計核算。稅法上，對企業(yè)無償取得的財政資金，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第22條規(guī)定，應(yīng)計入收入總額中其他收入類別的“補貼收入”，計交企業(yè)所得稅。 3、開發(fā)階段的研究開發(fā)費用同時滿足五個條件的可確認為無形資產(chǎn)，這些費用即可進行資本化處理，五個條件中的第三個條件“無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式”，是指哪－種方式？請問這－點具體應(yīng)該如何理解？ 答：“無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式”存在三種情況：－是如果無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，要能證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場；二是如果將無形資產(chǎn)對外出售，要能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求；三是如果無形資產(chǎn)內(nèi)部使用（但是不生產(chǎn)成產(chǎn)品），要能證明它的有用性體現(xiàn)在哪里。這三種都屬于無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，某企業(yè)的無形資產(chǎn)只要能被證明是通過這三種方式中的一種方式來為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，即被認為該無形資產(chǎn)滿足了“無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式”這一條件（如果該無形資產(chǎn)同時滿足了五個條件中的另外四個，那么與該無形資產(chǎn)相關(guān)的費用就可做資本化處理）。 4：因我司今年預(yù)計虧損，不打算申報研究開發(fā)費用加計扣除，那么正常的研究開發(fā)費用是否能稅前扣除？如果申報加計扣除未通過，之前正常稅前抵扣的費用是否需補稅？ 不申報研發(fā)費用加計扣除，正常合理的研發(fā)費用還是可以稅前扣除，申請的目的是享受５０％的加計扣除優(yōu)惠。即使預(yù)計本企業(yè)今年是虧損的，沒有所得稅需要抵扣，我們還是建議這個企業(yè)申請加計扣除，因為這樣可使今年的虧損額增大，然后再往后遞延５年稅前扣除，這樣對今后減免所得稅還是很有幫助的。如果企業(yè)申請了加計扣除，但是未獲通過，之前正常稅前抵扣的費用不需要補稅。 5、我公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，2008年５月收到2007年的市企業(yè)研發(fā)投入資助款，2007年并沒有單列明細記賬，請問怎么做賬合適？目前的做法是每月從出庫的材料中直接沖減該財政撥款，即收到時，借：銀行存款，貸：專項應(yīng)付款；領(lǐng)用材料時，借：專項應(yīng)付款，貸：原材料。請問這樣處理是否正確？
答：研發(fā)投入的政府補助款項不可享受加計扣除優(yōu)惠，其會計處理新舊準(zhǔn)則存在差異，建議按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》進行會計處理。 6、對干—個項目來說，有沒有時間限定？換句話說，—個項目會有計劃期、建設(shè)投資初期（廠房籌建、設(shè)備配置等）、試產(chǎn)期、運營生產(chǎn)期等不同的時間段，對于這個政策來說，是不是只要有項目，這個項目處于哪個時間段都可以申報研發(fā)費用稅前加計扣除？就像我們公司現(xiàn)在有一個項目處于計劃期和建設(shè)投資初期之間，估計明年3月份試產(chǎn)，這個項目所產(chǎn)生的研發(fā)費用可以申報稅前加計扣除嗎？ 答：只要是研發(fā)項目均可以申報，不論它處于哪個時間段。
八問：請問對于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，具體是怎樣定義呢？有沒有具體的資料對新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝進行定義介紹？ 答：研究開發(fā)活動的認定包括兩方面： 一是定性判斷。所謂研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。其中創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。 二是范圍限制，即企業(yè)只有從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度實際發(fā)生的相關(guān)研究開發(fā)費用才可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。 7、我公司所發(fā)生的研發(fā)費用，并沒有通過“研發(fā)支出”成本賬戶歸集，而是在發(fā)生時，直接借記“管理費用－研發(fā)費”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等，費用也可以清楚地核算，請問這可以嗎？ 答：也可以，但建議按新企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，即先通過“研發(fā)支出”歸集發(fā)生的研發(fā)費用，月末再轉(zhuǎn)入“管理費用”或“無形資產(chǎn)”科目 8：“研發(fā)支出－費用化支出”或者“管理費用－研發(fā)費”下，要不要再分三級明細科目啊？如：“研發(fā)支出－費用化支出－原材料或應(yīng)付職工薪酬”。
答：要按研發(fā)費用的具體內(nèi)容設(shè)置明細項目。 9：我公司是2008年3月份注冊，4月份開始建賬的，而產(chǎn)品的專利是在2008年1月份申請的，7月份拿到證時是公司未注冊。請問：（1）公司成立前的研發(fā)費用是否可以在公司成立后統(tǒng)－記賬？（２）從事研發(fā)的人員的工資是否必須有個人所得稅稅單、社保單或者其他有效的憑證證明？公司成立前，研發(fā)人員的個人所得稅沒有申報，社保一直都沒買的。之前的個人所得稅可以補報嗎？這個要怎樣處理？ 答：對于第一個問題，從會計的角度看是可以的，即將之前的研發(fā)支出全部記入４月份。對于第二個問題，是需要這些證明材料的，以前沒有申報的個人所得稅可以補報個人所得稅，具體可向稅局咨詢。 10、專項應(yīng)付款要怎么設(shè)明細賬，是否按－個個項目來分，跟研發(fā)費用那樣分８大項來設(shè)明細賬嗎？ 答：“專項應(yīng)付款”是資金來源賬戶，可以按研發(fā)的項目設(shè)明細賬，不需像研發(fā)費用那樣分８大項設(shè)明細賬。這部分用于研發(fā)項目的財政資金不可享受加計扣除。“研發(fā)支出”是成本賬戶，用來歸集研發(fā)項目所發(fā)生的各種耗費，就需要按照研發(fā)費用８大項來設(shè)明細賬，參考明細賬如：“研發(fā)支出—ＸＸ項目—費用化支出（或資本化支出）—人工費等具體費用項目”。 11、我公司2008年1－５月份獲東莞市財政撥款，主要是2007年度的研發(fā)投入資助、重點專利企業(yè)資助、獎金、科技貸款貼息等，這些都要計收入部分計征企業(yè)所得稅嗎？此類東莞市財政撥款要在２００８年度研究開發(fā)費用減除后才加計扣除嗎？ 答：所謂不征所得稅收入的財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。
從你提供的資料來看，貴單位收到的款項應(yīng)為需要征稅的補助收入。在計算研發(fā)費用加計扣除額時，應(yīng)剔除財政撥款。 12、稅前扣除是針對研發(fā)投入的扣除，體現(xiàn)在費用里面。但是我公司2008年的賬，有很多研發(fā)費用體現(xiàn)在生產(chǎn)成本里面了，比如原材料領(lǐng)用記入生產(chǎn)成本。針對這個情況，賬務(wù)是否需要調(diào)整，把原材料做到管理費用里面？ 答：首先要判斷研發(fā)支出是費用化支出還是資本化支出。若為費用化支出，需進行調(diào)賬處理，轉(zhuǎn)入“管理費用”；若為資本化支出，建議還是從“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“研發(fā)支出—資本化支出”較好，并做好明細分類核算。 13、假如我公司收到國家100萬元的研發(fā)費補貼，計入費用時不能加計扣除，請問可以據(jù)實扣除嗎？也就是說這100萬元如果全部計入費用可以在稅前扣除嗎？ 答：可以據(jù)實扣除，但不可計算加計扣除額。 14、我公司是研發(fā)與銷售行業(yè)，所有的投入都為研發(fā)，我公司財務(wù)入賬的時候沒有按項目分類來入賬。購買的設(shè)備和原材料都沒有進入研發(fā)費用，而是作為固定資產(chǎn)和原材料。請問我今年年底怎么調(diào)賬？
答：根據(jù)要求，是需要區(qū)分研究開發(fā)項目然后單獨立賬反映的。這可能需要調(diào)賬，為了減輕工作量，可按研發(fā)項目另設(shè)輔助明細賬進行登記，不改變原有的記錄。但在登記研發(fā)費輔助賬時，也需記錄憑證號，若原始單據(jù)未作分配的，需進行合理分配。而對于購買的設(shè)備和材料，在購進時，是作為固定資產(chǎn)和原材料核算的；只是在使用時才根據(jù)用途分別記人相關(guān)成本費用賬戶，如用于研究開發(fā)，就轉(zhuǎn)入“研發(fā)支出”賬戶歸集；當(dāng)然如果你本年未設(shè)置此賬戶，而是直接記人“管理費用－研發(fā)費”的，本年也可行；建議明年還是先通過“研發(fā)支出”歸集核算。 15、關(guān)干本次企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除的政策，因申請時要求提供相關(guān)立項書，那么有－個問題產(chǎn)生：申請2008年度研發(fā)費用稅前扣除需要針對相關(guān)項目，那么立項書是否也可針對2008年已取得研究成果的項目？ 答：只要是2008年度新立項的項目以及2008年前立項還未結(jié)束的在研項目均可申請稅前加計扣除，在財務(wù)核算上要求按每個研發(fā)項目設(shè)置明細賬以歸集2008年度發(fā)生的研發(fā)費用。只要是本年度發(fā)生的研究開發(fā)費用均可享受加計扣除。對于2008年度已取得研究成果的項目，只要2008年度有研發(fā)費用發(fā)生也可享受。如果此項目是2008年前的立項，而2008年前的研發(fā)費用已記人當(dāng)期損益的則不可享受加計扣除，若將其作為無形資產(chǎn)處理的，可享受１５０％的加計攤銷。立項書和設(shè)置的研發(fā)明細賬要對應(yīng)。 16、用干研究開發(fā)材料的增值稅進項稅額是否要轉(zhuǎn)出？是否有相關(guān)的文件？
答：目前未查到有關(guān)這方面的文件，只是從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的目的是為了形成知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，其用途有兩大方面：一是轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權(quán)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個角度看其進項稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進項稅額不可抵扣）；二是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)使用，即形成的知識產(chǎn)權(quán)用于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，為增值稅應(yīng)稅項目，從這個角度看其進項稅額可以抵扣。換言之，企業(yè)研發(fā)過程中領(lǐng)用原材料進項稅額的抵扣問題，需根據(jù)其研發(fā)用途而定。如果研發(fā)的目的是為企業(yè)生產(chǎn)提供新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，即用于增值稅應(yīng)稅項目，則可抵扣，即使將來研發(fā)失敗，也可視為可以預(yù)見的損失，而不應(yīng)作為不可預(yù)見的非常損失，已抵扣的進項稅額不作轉(zhuǎn)出處理；如果研發(fā)的目的是以轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果來獲利，即用于非增值稅應(yīng)稅項目，則不可抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。建議最好與稅局溝通。另一方面，企業(yè)開發(fā)階段試生產(chǎn)形成的產(chǎn)品，在實際銷售時，應(yīng)當(dāng)沖減“研發(fā)支出—資本化支出”，并計提銷項稅額。 17、因從專利申請到正式確認需要－年多的時間，我公司的研發(fā)項目成果已向知識產(chǎn)權(quán)局申請了專利，現(xiàn)已收到《受理通知書》但還沒正式獲得《專利證書》，請問如果在此段時間內(nèi)發(fā)生的費用還可以歸集在該項目中進行加計扣除嗎？
答：從會計上講，只要是與申請專利有關(guān)的費用都可計入無形資產(chǎn)成本。從你提供的資料看，研發(fā)費用應(yīng)予以資本化，可按１５０％攤銷。 18、如果研發(fā)項目已收到《受理通知書》或《專利證書證書》，但該專利產(chǎn)品需進行試產(chǎn)才投放市場，那么試產(chǎn)期投入的經(jīng)費是否可以歸集在該項目中，是否可以納入研發(fā)經(jīng)費進行當(dāng)年加計扣除？ 答：只要不是規(guī)模化的商業(yè)生產(chǎn)都可以。這個過程應(yīng)該屬于開發(fā)階段的支出。 19、形成無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？是獲得《專利證書》，還是產(chǎn)品大規(guī)模投放市場？ 答：研發(fā)階段資本化支出的確認標(biāo)準(zhǔn)為：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式;④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。從你提供的信息分析，如果你的專利是用來出售，則應(yīng)該是在獲得《專利證書》時；如果是企業(yè)自己投人生產(chǎn)使用，則是在進行大規(guī)模商業(yè)生產(chǎn)之前。 20、研發(fā)項目時間為兩年，第－、二年研發(fā)經(jīng)費加計已扣除，第三年申報成果時科技局不給通過即無法達到政策規(guī)定的項目成果時，賬務(wù)怎樣處理？進項稅額怎樣轉(zhuǎn)出？ 答：只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個角度看其進項稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進項稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看又可抵扣。建議最好與稅局溝通。 21、假如有個項目研發(fā)期為兩年，那么按會計準(zhǔn)則規(guī)定“研發(fā)支出—資本化”每月掛在研發(fā)支出科目上，要再等兩年后才轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。但研發(fā)支出是成本類會計科目，理論上應(yīng)該和生產(chǎn)成本－樣，如果有余額就要轉(zhuǎn)入資產(chǎn)類科目。請問如果將“研發(fā)支出—資本化”余額每月都放在資產(chǎn)負債表中的開發(fā)支出欄目中，研發(fā)項目成功后再從開發(fā)支出欄目轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)項目中，這樣做是否妥當(dāng)呢？ 答：研發(fā)支出是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本賬戶，屬于非流動資產(chǎn)，會計報表上對應(yīng)的欄目是“開發(fā)支出”；生產(chǎn)成本是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本賬戶，屬于流動資產(chǎn)，會計報表上對應(yīng)的欄目是“存貨”。 22、如果我公司前兩年都是虧損的，今年申請研發(fā)費用加計抵扣，有沒有用，還是５年內(nèi)都可以抵扣嗎？
答：仍然申請（當(dāng)年的項目要當(dāng)年申請），虧損額增大，可享受５年稅前抵扣。 23、我公司有一個研發(fā)專利，跨年的，2008年判斷是研究活動階段，所以列入費用化（管理費用）了，如果我到2009年下半年，判斷該項目成功的機會又很大，或者成功了，那么2009年是做資本化了，那2008年費用化的那部分還要調(diào)整嗎？還是說對于同一個項目，跨年了，可以1年費用化處理，1年資本化處理？ 答：我國新準(zhǔn)則對研究開發(fā)費用采取了有條件資本化處理的會計核算方法。首先，企業(yè)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況將開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。其次對研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；對開發(fā)階段的支出，同時滿足資本化條件的，確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。
因此，對貴公司的這一年度的研發(fā)項目支出，是費用化還是資本化處理，不是以年限來判斷，而是判斷其所處的階段是研究階段還是開發(fā)階段，若判斷是開發(fā)階段，還需看是否滿足資本化的確認條件，只有滿足資本化確認條件的才允許資本化處理，其余均作費用化處理，對以前年度已作費用化處理的，也不可再調(diào)為資本化處理。 24、我公司的費用已經(jīng)分了生產(chǎn)經(jīng)營費和科研經(jīng)費，但是，科研項目的研究開發(fā)過程中有購進－些材料，而這些材料是開了增值稅專用發(fā)票回來，并拿到稅所去認證抵扣了，而那些材料不是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，那該怎樣處理那些用干科研項目的材料和它相關(guān)的進項稅金呢？還是用它抵減銷項嗎？如果抵減銷項，那稅所可能又不行？ 答：你的問題實際是有關(guān)研發(fā)過程領(lǐng)用原材料，其進項稅額該如何處理的問題。 25、費用化的研發(fā)費用中的材料貨款中是否需要結(jié)清款項？
答：材料費是在研發(fā)領(lǐng)用時才作為研發(fā)費用計入“研發(fā)支出”成本賬戶，與材料貨款是否結(jié)清無關(guān)系。 26、在本公司材料倉庫領(lǐng)用的材料是否要做進項轉(zhuǎn)出？
答：研發(fā)領(lǐng)用材料的進項稅額是否轉(zhuǎn)出需根據(jù)其研發(fā)用途而定。如果研發(fā)的目的是為企業(yè)生產(chǎn)提供新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，即用于增值稅應(yīng)稅項目，則可抵扣，即使將來研發(fā)失敗，已抵扣的進項稅額不作轉(zhuǎn)出處理；如果研發(fā)的目的是以轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果來獲利，即用于非增值稅應(yīng)稅項目，則不可抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。建議最好與稅局溝通。 27、研發(fā)人員工資是不是要繳納個人所得稅的工資才可以加計扣除？是不是要附個人所得稅憑證？ 答：是。 28、如果企業(yè)沒有建立研究開發(fā)費用明細賬，應(yīng)該怎樣申報研究開發(fā)費用稅前扣除項目。 答：企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，建立以研發(fā)項目為基礎(chǔ)的明細賬。 29、我公司處于兩免三減半的階段，今年免征所得稅，請問今年的研究開發(fā)費可否結(jié)轉(zhuǎn)抵扣？
答：新稅法并沒有對研究開發(fā)費用是否可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣進行明文規(guī)定，只是企業(yè)發(fā)生虧損額可往后5年進行稅前扣除。因此如果是研發(fā)費用加計扣除導(dǎo)致虧損的，可連續(xù)5年稅前彌補;但對你所說到的情況建議和稅局溝通，也可采取資本化處理方式。 30、我公司是受委托方進行技術(shù)開發(fā)，委托方為香港企業(yè)。我公司能否申請研究開發(fā)費用稅前扣除？
答：受托方不可以享受加計扣除。委托方享受加計扣除時，需要受托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況．否則，也不可享受加計扣除。 31、我公司用SAP軟件，工程部和設(shè)計部兩個成本中心對兩個部門的費用進行核算，這兩個部門是研發(fā)的部門，我們把這兩個部門的費用都作為研發(fā)費用，行不行？另外，我們對產(chǎn)品的檢測包括了沒量產(chǎn)的檢測和量產(chǎn)的產(chǎn)品檢測，有沒有－些合理的方法把這部分研發(fā)費用分出來？
答：判斷是否屬于研發(fā)費用，最為關(guān)鍵的是把握其是否與研究開發(fā)項目相關(guān)，即相關(guān)性原則，其次是是否合理、是否合法。對于多個研發(fā)項目共性研發(fā)費用或研發(fā)項目與生產(chǎn)項目的共性費用的分配標(biāo)準(zhǔn)問題，由企業(yè)根據(jù)自身實際情況合理確定。 32、關(guān)干研發(fā)費用加計扣除的所得稅稅額需要在賬上反映嗎？例如：我公司2008年發(fā)生研發(fā)費用500萬元，加計扣除額為250萬元，所得稅額為37.5萬元，賬上需要做：借：所得稅費用37.5萬，貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅37.5萬嗎？
答：需要做此筆會計分錄。 33、公司設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶歸集研究開發(fā)費用，若到年末才轉(zhuǎn)為“管理費用或無形資產(chǎn)”，則對公司各月的損益影響較大，該如何處理？ 答：對“研發(fā)支出－費用化支出”部分，每月末轉(zhuǎn)至“管理費用”；對“研發(fā)支出—資本化支出”部分，－直待無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時才轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”賬戶。 34、請國外的公司幫助研發(fā)，與他們發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓的情況，這些研發(fā)費用可以抵扣嗎？ 答：首先判斷與國外公司的關(guān)系，是合作研發(fā)還是委托研發(fā)。對于合作研發(fā)，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除；對于委托研發(fā)，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，但需由受托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，不得實行加計扣除。 35、2008年企業(yè)有研發(fā)支出（資本化），但月還未形成無形資產(chǎn)，但是屬于資產(chǎn)科目，那么在2008年可以享受這個優(yōu)惠政策嗎？
答：不能在２００８年享受這個政策，資本化在未形成無形資產(chǎn)之前是不能享受該36、國內(nèi)居民企業(yè)在國外申請專利所發(fā)生的費用，能不能稅前抵扣？ 答：能，但不能享受加計扣除。 |
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