會計報表粉飾在我國相當普遍，中農信倒閉、株洲有色巨虧、瓊民源事件、以及最近中創(chuàng)集團、海南發(fā)展銀行被接管、廣東國際信托投資公司被關閉，都從一個側面暴露出會計報表粉飾的嚴重性。會計報表粉飾極具危害性，它不僅誤導投資者和債權人，使他們根據(jù)失實的財務信息作出錯誤的判斷和決策，而且導致政府等監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團和金融機構的財務風險。
有鑒于此，本文擬探討會計報表粉飾的動機、類型、常見手段和識別方法，并以此為基礎，就如何完善我國會計準則以抑制企業(yè)對會計報表進行過度粉飾和包裝提出若干建議。
會計報表粉飾的動機
1.為了業(yè)績考核而粉飾會計報表
企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財務指標為基礎，如利潤（或扭虧）計劃的完成情況、投資回報率、產值、銷售收入、國有資產保值增值率、資產周轉率、銷售利潤率等，均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標。而這些財務指標的計算都涉及到會計數(shù)據(jù)。除了內部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產總額、利潤總額來確定的。
經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價，還涉及到企業(yè)廠長經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績的評定，并影響其提升、獎金福利等。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)就有可能對其會計報表進行包裝、粉飾。可見，基于業(yè)績考核而粉飾會計報表是最常見的動機。
2.為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表
眾所周知，在市場經(jīng)濟下，銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產品質量、資金實力、人力資源、信息資源）之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾打扮一番。
3.為了發(fā)行股票而粉飾會計報表
股票發(fā)行分為首次發(fā)行（IPO）和后續(xù)發(fā)行（配股）。在IPO情況下，根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。此外，股票發(fā)行價格的確定也與盈利能力有關。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績的形象，企業(yè)在設計股改方案時往往對會計報表進行粉飾。
在后續(xù)發(fā)行情況下，要符合配股條件，企業(yè)最近三年的凈資產收益率每年必須在10%以上。因此，10%的配股已成為上市公司的“生命線”。統(tǒng)計表明，xx年755家上市公司凈資產收益率在10%至11%的高達211家，約占28%，可見，為配股而粉飾會計報表的動機并不亞于IPO.
4.為了減少納稅而粉飾會計報表
所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對會計報表進行粉飾。當然，也有少數(shù)國有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。
5.為了政治目的的而粉飾會計報表
國有企業(yè)改革已進入了攻堅階段，黨中央和國務院十分重視，力爭用三年的時間使國有企業(yè)走出困境。從某種意義上說，國有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好經(jīng)營業(yè)績已成為一項政治任務。對廠長經(jīng)理而言，完成這項任務可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國有企業(yè)很有可能粉飾會計報表。
此外，許多地方的市長、局長從大型國有企業(yè)的廠長、經(jīng)理挑選。為了表現(xiàn)其才能，體現(xiàn)業(yè)績，廠長、經(jīng)理們就有粉飾會計報表的動機。不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的老總一旦被提拔為市長和局長，繼任者往往不得不花費幾年的時間來消化上任廠長經(jīng)理因粉飾會計報表而遺留下的沉重歷史包袱。
6.為推卸責任而粉飾會計報表
表現(xiàn)為：（1）更換高級管理人員時進行的離任審計，一般暴露出許多問題。新任總經(jīng)理就任當年，為明確責任或推卸責任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進行清理。（2）會計準則、會計制度發(fā)生重大變化時，如《股份有限公司會計制度》的實施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會計報表，提前消化潛虧，并將責任歸咎于新的會計準則和會計制度；（3）發(fā)生自然災害，或高級管理人員著卷入經(jīng)濟案件時，企業(yè)也很可能粉飾會計報表。 |
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