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承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)有啥區(qū)別?如何繳稅?

承包承租經(jīng)營(yíng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要的模式,對(duì)于資產(chǎn)的有效使用,特別是一些特殊行業(yè)由于資金、稅務(wù)等問(wèn)題需要通過(guò)承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)來(lái)解決企業(yè)資產(chǎn)的有效利用,提高企業(yè)的收益,那么在簽訂承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)協(xié)議時(shí),不用的業(yè)務(wù)約定,決定了不同的納稅主體和納稅義務(wù),如果沒(méi)有正確處理,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)非常大的稅收風(fēng)險(xiǎn),下面通過(guò)對(duì)一則案例的解析,來(lái)幫大家理清承租經(jīng)營(yíng)及承包經(jīng)營(yíng)中的稅收要點(diǎn)。

案例:
一國(guó)有甲公司,有砂石加工、銷售生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資質(zhì),乙公司欲承包經(jīng)營(yíng),期限3年,每年支付固定承包費(fèi)用,現(xiàn)即將簽訂承包經(jīng)營(yíng)協(xié)議,協(xié)議明確了相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理模式,債權(quán)債務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等,承包經(jīng)營(yíng)模式是否可行,稅金如何繳納?


在解答這個(gè)問(wèn)題之前,我們先了解兩個(gè)概念:承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)。

如何理解承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)?

(一)什么是承包經(jīng)營(yíng)?

承包經(jīng)營(yíng)是將企業(yè)發(fā)包給其他單位或個(gè)人,承包人以發(fā)包人或以自已的名義從事經(jīng)營(yíng),發(fā)包人的發(fā)包收益與承包經(jīng)營(yíng)成果直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。

例如,甲公司委托乙公司負(fù)責(zé)承包經(jīng)營(yíng),雙方合同規(guī)定,乙公司承包后仍以甲公司的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng),甲公司的稅后利潤(rùn)由雙方各分享50%。這種經(jīng)營(yíng)方式就屬于承包經(jīng)營(yíng)。

(二)什么是承租經(jīng)營(yíng)?

承租經(jīng)營(yíng)是將企業(yè)租賃給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng),承租人向出租人交付租金,出租人的出租收益與租金直接相關(guān)而與承包經(jīng)營(yíng)成果不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。承租經(jīng)營(yíng)是指對(duì)企業(yè)的承租,承租的對(duì)象是企業(yè)而不是單項(xiàng)財(cái)產(chǎn),企業(yè)租賃的特點(diǎn)是在取得財(cái)產(chǎn)的同時(shí),還取得了被出租企業(yè)的某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。

承租經(jīng)營(yíng)有以出租方名義從事經(jīng)營(yíng)的承租經(jīng)營(yíng)和以承租方的名義從事經(jīng)營(yíng)的承租經(jīng)營(yíng)兩種。

(三)如何區(qū)分承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)?

承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng),兩者之間有許多不同之處。其中一個(gè)非常明顯的區(qū)別是,承包經(jīng)營(yíng)下,出包方的收益一般與承包經(jīng)成果直接掛鉤。承租經(jīng)營(yíng)下,出租方的收益一般與租金收益直接掛鉤而與承包經(jīng)營(yíng)成果不直接掛鉤。

例如,甲公司與乙公司簽訂的某項(xiàng)合同約定,甲公司交由乙公司經(jīng)營(yíng),雙方按乙方經(jīng)營(yíng)的稅后利潤(rùn)的50%分成。該項(xiàng)合同中甲方的經(jīng)濟(jì)利益與乙方的經(jīng)營(yíng)成果直接相關(guān),因此,該項(xiàng)合同為承包經(jīng)營(yíng)合同。如果該項(xiàng)合同約定,甲公司交由乙公司經(jīng)營(yíng),乙方定期向甲方繳納定額的租金,乙方的承包經(jīng)營(yíng)結(jié)果與甲方收益不直接相關(guān),則該項(xiàng)合同則屬于承租經(jīng)營(yíng)合同。

承租經(jīng)營(yíng)與承包經(jīng)營(yíng)的納稅主體的規(guī)定

(一)增值稅的規(guī)定:

《對(duì)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件:(1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法)第二條規(guī)定,“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛常人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人被桂靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包入)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包入承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為鈉稅人,否則,以承包人為納稅人,”

因此,在確定增值稅納稅人時(shí),采用承包、承租經(jīng)營(yíng)方式下,同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的,以發(fā)包人為納稅人:一是以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng);二是由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。不同時(shí)滿足這兩個(gè)條件的,以承包人為納稅人。

(二)企業(yè)所得稅的規(guī)定:

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知)(國(guó)稅發(fā)[1994](179號(hào))第一條規(guī)定,“企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后,如果工商登記仍為企業(yè)的,不管其分配方式如何,均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定做納企業(yè)所得稅。”

根據(jù)以上規(guī)定,在確定企業(yè)所得稅的納稅人時(shí),只需考慮相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體是否屬于獨(dú)立的企業(yè)法人,不需考慮承包、承租情況。

(三)稅收征管的規(guī)定

1、《稅務(wù)登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局7號(hào)令2003.12.17)第十條第(四)項(xiàng)規(guī)定,有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人,應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi),向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,領(lǐng)取臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

2、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào))第四十九條規(guī)定,承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán),在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算,并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或者租金的,承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅,并接受稅務(wù)管理。

根據(jù)以上規(guī)定,對(duì)于承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)模式,當(dāng)承包人或承租人出現(xiàn)以下三種情況之一的,則發(fā)包人或出租人要對(duì)承包人或承租人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、收入和所得承擔(dān)納稅義務(wù):

第一,承包人或承租人沒(méi)有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán),即承包人或出租人不是以自己的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),而是以發(fā)包人或出租人的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);

第二,承包人或承租人在財(cái)務(wù)上不獨(dú)立核算的,即承包人或出租人不屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體,也不以自己的名義對(duì)外出具財(cái)務(wù)報(bào)表;

第三,承包人或承租人不是定期向出租人或發(fā)包人上繳租金或承包費(fèi)的。

案例解析:本案中,合同的簽訂很重要

(一)合同簽訂模式的確定決定了企業(yè)如何交稅

1、本案中,如果合同為承包經(jīng)營(yíng)合同,那么承包經(jīng)營(yíng)模式下,不管承包方是以自己的名義經(jīng)營(yíng)還是以被承包方的名義經(jīng)營(yíng),承包方最終從被承包方分回的稅后利潤(rùn),不用再繳納企業(yè)所得稅。被承包方收到的承包收益既不需要繳納增值稅,也不需要繳納企業(yè)所得稅。

2、本案中,如果如果合同簽訂為承租經(jīng)營(yíng)合同,則被承租方收取的承租收益會(huì)被視為出租使用權(quán)而收取的租金,需要按照租金收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅等,承租方按照支付租金費(fèi)用,憑借甲公司開(kāi)具的發(fā)票在企業(yè)所前扣除。

(二)合同約定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)及財(cái)務(wù)是否獨(dú)立核算內(nèi)決定企業(yè)納稅主體的確定

1、本案中,如果乙公司以甲公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng),且由甲公司承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任,則應(yīng)該確認(rèn)甲公司為有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅主體。

2、本案中,如果合同約定乙公司有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán),在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包方上交承包費(fèi)的承包人,按《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定,應(yīng)當(dāng)自承包合同簽訂之日起30日內(nèi),向其承包業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

因此,在簽訂合同中,要特別把握這兩點(diǎn),以規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

來(lái)源:焦點(diǎn)財(cái)稅;作者:胡嵐

(信息發(fā)布:企業(yè)培訓(xùn)網(wǎng)  發(fā)布時(shí)間:2020-7-19 15:45:36)
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