這3種增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況特殊，財(cái)務(wù)一定要注意了！
一般情況下，一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，以發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是實(shí)務(wù)中，卻出現(xiàn)了幾種不按套路出牌的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票。
一、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票可以按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
1、如果取得小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票，按照9%的稅率從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
雖然取得的是增值稅專用發(fā)票，但不是按照票面上的稅額進(jìn)行稅額扣除，而是按照不含稅價(jià)格*9%計(jì)算扣除。這里要特別注意的是一定是小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，如果取得的是普通發(fā)票，是不能夠計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
舉個(gè)例子：藍(lán)景公司從某小規(guī)模納稅人處取得專票，票面金額2,000元，稅額60元，價(jià)稅合計(jì)2060元。在過去很多納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對此理解都存在過誤區(qū)，基本上都是按2060*9%來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的。正確的做法是，藍(lán)景公司能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝2000*9%＝180元，而不是2060*9%。
在這里要提醒的是，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以享受加計(jì)扣除政策的憑證只有這三種：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。
2、取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的價(jià)款按9%的進(jìn)行稅額扣除。
舉個(gè)例子：藍(lán)景公司從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，票面金額1000元，稅率是“免稅”，稅額為***。因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品銷售屬于免稅項(xiàng)目，按理說是購買方是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是國家為了鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品銷售，對于收購或者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照9%稅率計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收優(yōu)惠政策。所以藍(lán)景公司取得銷售發(fā)票（或者是收購發(fā)票）可以按照票面金額計(jì)算能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1000*9%＝90元。
政策依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文第二條第一項(xiàng)
二、稅控設(shè)備專票——按發(fā)票全額扣除
1、增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額遞減（遞減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足遞減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減。
2、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額遞減，不足遞減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞
3、稅控設(shè)備的抵扣范圍
增值稅稅控系統(tǒng)，包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，包括稅控盤和報(bào)稅盤。機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，包括稅控盤和傳輸盤。
需要注意的是，文件中稅控專用設(shè)備的抵扣只限于納稅人初次購置的專用設(shè)備，而通用設(shè)備（包括計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具）則不屬于在應(yīng)納稅額中全額抵減的范圍。但納稅人以后年度繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，則可憑技術(shù)維護(hù)單位開具的發(fā)票在發(fā)生月份全額遞減。
政策依據(jù)：《關(guān)于增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）
三、這些行業(yè)的增值稅還可以加計(jì)扣除
（一）農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除
納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。即2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則應(yīng)在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)，不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額。
政策依據(jù)：根《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）第二條
（二）生活服務(wù)業(yè)加計(jì)扣除
2019年10月1日至2021年12月31日，生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。也就是說，生活服務(wù)業(yè)的納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，既可以按照票面上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，同時(shí)還可以按照可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額。
例如：某旅游公司是一般納稅人，按月申報(bào)增值稅。2019年6月發(fā)生銷項(xiàng)稅額50,000元。取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20,000元。該旅游公司符合加計(jì)抵減政策，假設(shè)期初沒有留抵稅額和其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。則本月可加計(jì)抵減的稅額為：20,000*15%=3,000元，本月應(yīng)交增值稅=50,000-20,000-3,000=27,000元。
政策依據(jù)：《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）
（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加計(jì)扣除
自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%。
享受"四項(xiàng)服務(wù)"加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人.四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行.加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人。
政策依據(jù)：《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))
來源：焦點(diǎn)財(cái)稅（胡嵐）
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