某公司2020年8月收到小規(guī)模納稅人企業(yè)開(kāi)具的1%增值稅發(fā)票1000萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)這張發(fā)票有沒(méi)有問(wèn)題？
一、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是什么？
依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。那么超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)的就應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。
如何理解年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元？以下幾點(diǎn)需要注意：
1、這個(gè)年的概念不是自然年度，而是連續(xù)計(jì)算的12個(gè)月或者4個(gè)季度，也就是說(shuō)，系統(tǒng)始終在累計(jì)計(jì)算，一旦連續(xù)四個(gè)季度或者連續(xù)12個(gè)月加起來(lái)超過(guò)500萬(wàn)銷售額，就強(qiáng)制升級(jí)一般納稅人；
2、500萬(wàn)銷售額包含哪些內(nèi)容？
首先當(dāng)然500萬(wàn)是不含稅的概念，具體包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額，而不僅僅是企業(yè)自行申報(bào)的數(shù)額，這一點(diǎn)需要注意。
另外還有一個(gè)特殊情況，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。什么是偶然發(fā)生？我的理解就是銷售無(wú)形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)并不是你的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而是偶爾為之，這就是偶然發(fā)生，但這個(gè)數(shù)字可能比較大，如果作為衡量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)而言是不公平的。
二、哪些納稅人即使超過(guò)500萬(wàn)也可以不登記一般納稅人？
按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的要求，兩種情況下納稅人可以不辦理一般納稅人登記：
1、按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)）規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。這里的單位可能包括企業(yè)，也可能包括非企業(yè)組織，對(duì)于企業(yè)而言，如何判斷不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是一個(gè)關(guān)鍵，實(shí)務(wù)中并無(wú)明確標(biāo)準(zhǔn)。
2、年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。
這里的其他個(gè)人，在增值稅中就是指自然人，也就是說(shuō)，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記的自然人本質(zhì)上也屬于不經(jīng)常從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，即使偶然超過(guò)500萬(wàn)也沒(méi)關(guān)系。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在為個(gè)人代開(kāi)發(fā)票時(shí)，常常會(huì)關(guān)注個(gè)人代開(kāi)發(fā)票的數(shù)額和頻率，有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至?xí)拗苽�(gè)人代開(kāi)發(fā)票，這一點(diǎn)是需要特別注意的。
三、超過(guò)500萬(wàn)如何辦理一般納稅人登記？
以前的一般納稅人登記極為復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要現(xiàn)場(chǎng)核驗(yàn)企業(yè)相關(guān)條件是否具備，2017年年末發(fā)布的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》將整個(gè)登記程序作了簡(jiǎn)化，只需要企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》，如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息，并提供稅務(wù)登記證件。如果納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記，如果出現(xiàn)信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。
而且，即使年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。稅法所說(shuō)的會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。
四、小規(guī)模納稅人有沒(méi)有可能按照征收率開(kāi)出1000萬(wàn)發(fā)票？
很多人覺(jué)得，小規(guī)模納稅人超過(guò)500萬(wàn)不就必須升級(jí)一般納稅人嗎，怎么可能開(kāi)出1000萬(wàn)發(fā)票，這其實(shí)是將政策僵化理解了，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，假定8月份15號(hào)開(kāi)具發(fā)票超過(guò)500萬(wàn)了，也不可能開(kāi)發(fā)票次日就升級(jí)一般納稅人，這里還有一個(gè)納稅申報(bào)期的時(shí)間差。我們來(lái)看看稅法對(duì)具體時(shí)間的規(guī)定：
這段規(guī)定有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：
1、一般納稅人手續(xù)只能在納稅申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)辦理，并不是在開(kāi)票當(dāng)月就能夠辦理；
2、一般納稅人生效之日才可以按照一般計(jì)稅方法，之前繼續(xù)按照小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)票交稅。
分析到這里其實(shí)就基本清楚了，小規(guī)模納稅人在正式升級(jí)為一般納稅人之前，完全有可能開(kāi)出1000萬(wàn)的簡(jiǎn)易計(jì)稅發(fā)票來(lái)，比如案例中所述，2020年8月開(kāi)具1000萬(wàn)，顯然本納稅期間超過(guò)了500萬(wàn)，如果按照季度納稅申報(bào)的話，要到2020年10月才申報(bào)一般納稅人，這個(gè)中間甚至還可能開(kāi)票超過(guò)1000萬(wàn)。當(dāng)然，一切的前提是業(yè)務(wù)真實(shí)，票據(jù)真實(shí)，不能虛開(kāi)增值稅發(fā)票。
來(lái)源：焦點(diǎn)財(cái)稅；作者：李舟
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