來(lái)源：焦點(diǎn)財(cái)稅，作者：白蕊蓮，焦點(diǎn)財(cái)稅高級(jí)咨詢師。
由于肺炎疫情給整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、很多行業(yè)都帶來(lái)了不同程度的影響和損失，因此為了幫助企業(yè)解困，國(guó)家鼓勵(lì)房屋持有方給予承租方適當(dāng)?shù)姆课葑饨饻p免。如果業(yè)主方給予企業(yè)免除一定時(shí)期的房租，那么對(duì)于房屋的出租方和承租方，雙方又會(huì)涉及哪些財(cái)稅問(wèn)題？下面我們給大家歸納總結(jié)，以供參考。
一、出租方的財(cái)稅處理
1、增值稅
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）第七條規(guī)定，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。
因此，出租方在疫情期間免收承租方的房租，是不需要繳納增值稅。建議雙方簽訂補(bǔ)充協(xié)議約定免租期的條約。
城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際繳納的增值稅額，免租期增值稅免，附加稅也就免繳。
2、企業(yè)所得稅
因此，出租方只需要按照實(shí)際收取的租金在租期所屬期，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。
3、房產(chǎn)稅
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第二條規(guī)定，關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
就目前的政策規(guī)定，出租方應(yīng)按照從價(jià)計(jì)征繳納房產(chǎn)稅。
4、土地使用稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》（國(guó)稅地字〔1988〕第15號(hào)）第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。
出租方應(yīng)根據(jù)實(shí)際占地面積繳納城鎮(zhèn)土地使用。
5、印花稅
印花稅與免租期無(wú)關(guān)，印花稅是按照租賃合同金額的1‰繳納，但是免租期另行簽訂合同因無(wú)合同金額可以不交印花稅。
6、特別提示
按照財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
7、會(huì)計(jì)處理
同企業(yè)所得稅收入確認(rèn)相同。
二、承租方的財(cái)稅處理
由于承租方在免租期因未實(shí)際支付房屋租金，按企業(yè)所得稅對(duì)租賃收入的規(guī)定，承租方應(yīng)按實(shí)際支付的租期租金,在包含免租期在內(nèi)的租期均勻分配成本，在租期內(nèi)在企業(yè)所得稅前扣除。
關(guān)于會(huì)計(jì)處理舉例說(shuō)明：
案例：A公司與B公司簽訂房屋租賃協(xié)議，租賃期為2019年2月-2022年1月，租金每月1萬(wàn)元，每半年支付一次租金，2019年12月支付2020年一季度房租3萬(wàn)元。由于肺炎疫情影響，A公司與B公司經(jīng)過(guò)協(xié)商，A公司減免了2020年2月-4月的房屋租金，并簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，約定了2月-4月的免租期。A公司已經(jīng)向B公司開(kāi)據(jù)增值稅專用發(fā)票，不考慮其他情況，則免租期間A公司收入如何確認(rèn)？
解析：
1、A公司2020年租金收入為9萬(wàn)元，
2、實(shí)際應(yīng)確認(rèn)1月-3月租金收入為9萬(wàn)/12個(gè)月*3個(gè)月=2.25萬(wàn)元，
3、由于收取的1月-3月份租金已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以在2月份開(kāi)具2萬(wàn)元紅字發(fā)票（2月-3月），再重新開(kāi)具2萬(wàn)元發(fā)票（5月-6月）。
4、同理B公司1月-3月份租金費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)2.25萬(wàn)元。
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