由于建筑企業(yè)的特性，建筑服務往往需要跨省或者跨區(qū)進行，為了方便管理，也是為了迎合各地政府對于稅收的要求，總公司一般會通過設立分公司來進行運營。這樣就帶來了一系列財稅問題，即分公司如何會計核算？分公司如何申報和繳納稅款？
分公司是個什么鬼？
分公司是指在業(yè)務、資金、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機構(gòu)。分公司屬于分支機構(gòu)，在法律上、經(jīng)濟上沒有獨立性，僅僅是總公司的附屬機構(gòu)。分公司的特征具體表現(xiàn)為：
①分公司不是公司，它的設立不須依照公司設立程序，只要在履行簡單地登記和營業(yè)手續(xù)后即可成立。
②分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由公司承擔，分公司不獨立承擔民事責任。
③分公司名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。
④分公司沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務執(zhí)行機關(guān)。
⑤分公司營業(yè)執(zhí)照上不是法定代表人而是負責人。
⑥分公司沒有自己的獨立財產(chǎn)，其實際占有、使用的財產(chǎn)是總公司財產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負債表中。
分公司如何會計核算？
分公司一般會有兩種核算方式即“獨立核算”和“非獨立核算”。
1、“獨立核算”是指分公司單獨對其業(yè)務經(jīng)營活動過程及其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。
獨立核算建筑分公司的特點是：在管理上有獨立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當?shù)劂y行開戶；獨立進行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟合同；獨立計算盈虧，單獨設置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。
2、“非獨立核算”是指分公司沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟業(yè)務所進行的會計核算，全面核算任務由總機構(gòu)完成。
非獨立核算建筑分公司的特點是：一般由總公司拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務活動，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧，只記錄和計算幾個主要指標，進行簡易核算。
分公司如何繳納稅款？
1、增值稅
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條增值稅納稅地點的規(guī)定：總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務總局或其授權(quán)的稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
因此，在正常情況下，應該由分支機構(gòu)獨立申報繳納增值稅。分公司按照正常程序在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人臨時認定手續(xù)申請為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，領(lǐng)取并開具發(fā)票。一般納稅人抵扣進項稅，獨立統(tǒng)計銷進項，計算增值稅額并定期在當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報納稅。
（1）總公司與分公司的納稅人資格可以不一樣，比如總公司是一般納稅人，分公司可以是小規(guī)模納稅人。
（2）總分公司的銷售額單獨計算，比如總分公司小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過30萬元，總分公司可以享受免征增值稅，分公司小規(guī)模納稅人連續(xù)12個月銷售額超過500萬元，分公司應當辦理一般納稅人登記。
（3）總公司與分公司的進銷項是單獨計算，發(fā)票開具系統(tǒng)、發(fā)票確認系統(tǒng)、納稅申報系統(tǒng)各成體系。分公司的進項不能抵扣總公司的銷項，總公司的進項也不能抵扣分公司的銷項，總公司支付的分包款由總公司差額扣除，分公司支付的分包款由分公司差額扣除。
（4）總分公司之間發(fā)生增值稅的應稅行為，比如總公司向分公司銷售貨物，提供建筑服務，總公司需要繳納增值稅，分公司符合條件的，可以抵扣進項稅額。總分公司之間發(fā)生視同銷售行為的，也要按照視同銷售繳納增值稅。
當然也有例外，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知》（財稅[2013]74號）規(guī)定，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準的總機構(gòu)試點納稅人及其分支機構(gòu)，增值稅可以由總機構(gòu)匯總繳納，分支機構(gòu)按審批后的比例預繳。
在這種情況下，如果分公司是小規(guī)模納稅人，按照3%預繳增值稅，如果分公司是一般納稅人，按照2%預繳增值稅。
2、個人所得稅
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52號）規(guī)定：異地施工企業(yè)個人所得稅一律由扣繳義務人向工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)申報繳納。所以，對建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工，即使工資由總機構(gòu)發(fā)放，也必須由發(fā)放機構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個人所得稅。
因此，分公司的個人所得稅是在分公司所在地代扣代繳。
3、企業(yè)所得稅
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫）。
因此，總分機構(gòu)的所得稅征收法定實行匯總納稅，不區(qū)分是否獨立核算。因此無論是“獨立核算”還是“非獨立核算”，分公司都無需獨立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。
但是實際工作中也存在不具備法人資格的分支機構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進行匯總納稅的情況。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。
因此實際業(yè)務中，如果財務人員沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念，沒有及時向稅務機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。
4、其他稅種
除了上述4大稅種，分支機構(gòu)應繳納的其他稅金，由各分公司獨立完成申報繳納，不區(qū)分是否獨立核算。
（1） 房產(chǎn)稅，土地使用稅
《房產(chǎn)稅暫行條例》第九條規(guī)定：房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)征收。《土地使用稅暫行條例》第十條：土地使用稅由土地所在地的稅務機關(guān)征收。
分公司按照企業(yè)自有房產(chǎn)價值和土地面積計算房產(chǎn)稅，土地使用稅，在所在地主管稅務機關(guān)按時申報繳納。
（2）印花稅
分公司要根據(jù)簽訂合同金額、合同分類按比例計算在當?shù)囟悇諜C關(guān)申報繳納。
（3）城市維護建設稅，教育稅附加，地方教育費附加等按照增值稅額的相應比例申報繳納。
結(jié)論：實務中，大家往往會有這樣錯誤的認知，即“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立進行涉稅申報，“非獨立核算”的分支機構(gòu)不需要獨立進行涉稅申報。通過以上財稅分析，可以看出分公司采用“獨立核算”或者“非獨立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務機關(guān)的要求。在稅務征管層面，是不區(qū)分分公司是否“獨立核算”還是“非獨立核算”，稅務征管都是一視同仁，沒有任何區(qū)別。
來源：焦點財稅；作者：胡嵐
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