一、政策依據(jù)
1.《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
前款所稱(chēng)禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算。
2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）：一、企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：
（1）企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
（二）企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話(huà)費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話(huà)費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；
（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
二、實(shí)務(wù)分析
1.在公司年會(huì)中發(fā)放獎(jiǎng)品需要代扣代繳個(gè)人所得稅。公告2019年第74號(hào)公告中關(guān)鍵詞“本單位以外的個(gè)人”，所以是本單位員工在年會(huì)上抽獎(jiǎng)取得獎(jiǎng)品，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅；若在公司年會(huì)中向本單位以外的人員(如客戶(hù))以抽獎(jiǎng)方式贈(zèng)送紀(jì)念品，應(yīng)按“偶然所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅。
2.偶然所得？
（1）定義：是指?jìng)�(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
（2）稅率：20%。
（3）扣繳義務(wù)人：向個(gè)人支付偶然所得的單位為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。不論在何地兌獎(jiǎng)或頒獎(jiǎng)，偶然所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅一律由支付單位扣繳。
3.如何算個(gè)稅
【例】外單位人員獎(jiǎng)品為面值1000元的購(gòu)物卡，企業(yè)外購(gòu)花了900元，企業(yè)承擔(dān)個(gè)人所得稅，則：應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=900÷（1-20%）×20%
如果是本單位員工，僅僅將900元合并工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅，因?yàn)閭�(gè)稅是員工從工資中負(fù)擔(dān)。
4.如何“安排”不繳個(gè)稅
思路：關(guān)注政策規(guī)定不交稅的政策（不是拿發(fā)票來(lái)報(bào)銷(xiāo)這種野蠻方式）
【例1】獎(jiǎng)品為購(gòu)買(mǎi)本單位產(chǎn)品或者服務(wù)“代金券、抵用券、優(yōu)惠券”，就不需要繳納個(gè)人所得稅。
——是不是就理解很多單位抽獎(jiǎng)是代金券了。
【例2】獎(jiǎng)品為1元購(gòu)買(mǎi)價(jià)值5999元的彩電，屬于“不征收個(gè)人所得稅：企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)”的情形，就不需要繳納個(gè)人所得稅。
或者獎(jiǎng)品為1元購(gòu)買(mǎi)面值1000元的**購(gòu)物卡，也類(lèi)似處理。
5.外單位人員不提供身份證—“隨機(jī)贈(zèng)送禮品”可匯總申報(bào)
自2020年起，偶然所得新增“隨機(jī)贈(zèng)送禮品”所得項(xiàng)目。獲獎(jiǎng)人數(shù)較多且未獲取納稅人真實(shí)的基礎(chǔ)信息時(shí)，扣繳義務(wù)人可暫采用匯總申報(bào)方式，注明“隨機(jī)贈(zèng)送禮品匯總申報(bào)”，但禮品發(fā)放的相關(guān)材料需要依法留存?zhèn)洳椤?/P>
6.如不扣繳的風(fēng)險(xiǎn)
（1）根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
（2）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定期限納稅申報(bào)（按稅種按次計(jì)算）扣除5分；未按規(guī)定期限代扣代繳（按稅種按次計(jì)算）扣除5分；未履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣，應(yīng)收不收稅款（按次計(jì)算）扣除3分；已代扣代收稅款，未按規(guī)定解繳的（按次計(jì)算）扣除11分。
增值稅——增值稅視同銷(xiāo)售
1.如果是一般納稅人，外購(gòu)的獎(jiǎng)品一定要取得專(zhuān)票等抵扣憑證，因?yàn)橐曂N(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，即不額外產(chǎn)生應(yīng)納稅額。
2.如果是小規(guī)模納稅人，注意適用的征收率，建議購(gòu)買(mǎi)屬于免稅或者不征稅的禮品，比如：圖書(shū)、購(gòu)物卡。因?yàn)榱闶蹐D書(shū)是免稅視同銷(xiāo)售也是免稅，如果是不征稅就不需要視同銷(xiāo)售，比如購(gòu)物卡。
【補(bǔ)充】財(cái)稅〔2018〕53號(hào)：自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書(shū)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。該項(xiàng)政策后續(xù)應(yīng)該會(huì)延續(xù)。
企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅——調(diào)增視同銷(xiāo)售收入同時(shí)，需要調(diào)減視同銷(xiāo)售成本
1.外購(gòu)的禮品：視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本相等，即不額外產(chǎn)生應(yīng)納稅額。
2.自產(chǎn)的禮品：市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為視同銷(xiāo)售收入，產(chǎn)品成本為視同銷(xiāo)售成本，一般情況下，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額。
來(lái)源：小陳稅務(wù)08
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