個稅問題
根據(jù)個人所得稅法第四條規(guī)定：“下列各項個人所得，免征個人所得稅：……（四）福利費、撫恤金、救濟金；”另根據(jù)個人所得稅法實施條例規(guī)定：所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。
特別提醒：
下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：
1.從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；
2.從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；
3.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。
文件依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）
因此，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，雙節(jié)期間員工取得任職單位發(fā)放的禮品，不屬于免征個人所得稅的范圍，而是屬于個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，應(yīng)計入發(fā)放當月的工資薪金所得繳納個人所得稅。
對于取得的所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的不含增值稅價格計算收入額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定收入額。
【補充】給員工發(fā)放面值1000元的購物卡，購買時支付950元，不考慮特殊情況，按照950元并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。
【補充】慰問一些生活困難的員工，應(yīng)該屬于生活補助費，屬于免征個人所得稅。
增值稅問題
➤情形一：企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放
依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；……
解析：在此情形下，公司發(fā)放給員工的禮品福利，需要確認銷售收入，視同銷售額按照對外售價（批發(fā)價格）視同銷售，在增值稅方面，應(yīng)該按視同銷售處理，計征增值稅進項稅額。
➤情形二：外購產(chǎn)品用于發(fā)放
依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；……
因此，企業(yè)用外購的禮物發(fā)放給員工，不視同銷售，若是外購禮品取得專票，進項稅額不能抵扣，如果已經(jīng)抵扣，發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進項稅額轉(zhuǎn)出。
➤情形三：現(xiàn)金購物卡等用于發(fā)放
在預(yù)付卡的整個業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)購買預(yù)付卡無法取得專用發(fā)票，僅能在購卡環(huán)節(jié)從售卡方或支付機構(gòu)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票。那就意味著持卡人的購卡金額無法抵扣進項稅。
依據(jù)：《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第53號
【補充】由于銷售購物卡屬于增值稅不征稅范圍，屬于發(fā)放購物卡不需要視同銷售繳納增值稅。
企業(yè)所得稅問題
1、甲企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)視同銷售處理，按該產(chǎn)品市場銷售價格確認銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本，按照所得繳納企業(yè)所得稅。
【補充】如果按照會計處理已經(jīng)按照收入處理了，不需要視同銷售。分錄如下：
借：管理費用-福利費
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
2、同樣無償贈送購物卡，其實也只是將卡內(nèi)預(yù)付資金轉(zhuǎn)讓，沒有兌現(xiàn)匹配的貨物或服務(wù)，因此無論企業(yè)將購物卡用于職工福利還是對外贈送，在企業(yè)所得稅上無需視同銷售處理。
來源：小陳稅務(wù)08
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